浅谈火电厂燃煤管理的内部审计.pdf

浅谈火电厂燃煤管理的内部审计 李凤英 鹤壁万和发电有限责任公司 河南鹤壁4 5 8 0 0 8 【摘要】燃煤审计是发电企业内部审计工作的重要组成部分，本文主要说明燃煤审计的主要原则及审计内容， 审计过程包括采购审计、耗用审计、盘点审计、分析性复核等。 【关键词】燃煤审计重要采购耗用盘点复核 火电厂的存货主要是燃料 包括煤、油 和生产管理用材料，其 中燃料费占企业生产成本的6 0 ％以上。因此燃煤审计是发电企业 内部审计工作的重要组成部分。 l 发电企业燃煤内部审计主要原则 所谓内部审计。主要是指企业的内部审计机构对本部门的经 济业务进行的审计。 、 对于电力企业燃煤的内部审计，笔者认为此项工作要坚持以 下三个基本原则一是与内部控制相结合，二是与经营预算相结 合，三是与企业经济效益审计相结合。 2 发电企业燃煤审计的内容 ①审查燃煤采购计划的制订和执行情况 ②审查入厂煤的采制样、化验、计量和采购成本的核算是否符 合有关规定 ③审查入炉煤的采制样、化验、计量和燃料成本的核算是否符 合有关规定 ④审查煤场的日常管理和月终盘点计量的情况 ⑤审查燃煤的收、发、存管理 3 燃煤采购的审计 首先编制月度燃煤的采购计划，结合月度发电量计划，合理确 定月末库存，一般坑口电厂月末库存量为5 - - 7 天用量，非坑口电 厂约为l 1 5 天的用量，库存量有显著的季节性，春节前因煤炭 市场因素，达到库存的最高峰；审查燃煤公开招标的情况和采购合 同，检查其公开招标的标书、投标者的资质和报价情况，审查燃煤 合同中每1 0 0 大卡发热量的价格情况，是否做到同质同价，关注燃 煤合同中水分差和硫、路耗等事项的约定情况。 其次是审查人厂煤的化验情况。燃煤按照发热量计价，而发 热量数据来自化验，化验的重心在于制样，要求检质率达到1 0 0 ％， 审计人员应随机去现场观察制样人员按照规定程序制样，制样人 员是否为两人以上，是否人为将块煤、矸石等舍弃，使用自动采样 机采样看其设定采样点是否真正随机，观察采样设备是否接触到 运输工具的底部，防止出现两层煤的现象，样本经研磨是否密封并 匿名编号后及时送化验人员；要查看计量人员的业务记录情况，看 检斤率是否为1 0 0 ％，重点对于载重异常的车辆是否及时通知制样 目建设管理部门的行为，降低其霸势地位，同时进一步明确对 建设项目整个领域，包括项目的立项、方案的选择；可行性研 究、初步设计；项目的招投标、监理单位的选择；合用的签订、施 工、交工验收以及竣工决算的技术经济活动有权进行审计监督 以及各方拥有的权利和必须承担的责任义务，以加强对项目建 设的管理控制，确保国有资产不被浪费甚至流失，同时，采取有 力措施，切实保障项目相关方行政复议、行政诉讼的权利，以保 障项目相关方的合法权益。 3 进一步完善处理处罚法律法规及有关措施。以保证各项工 作的顺利进行 针对出现的问题，尽管可以采取有力措施尽可能避免此类问 题发生，但是并不排除个别问题还会出现，因此，在采取有力措施 的同时必须附以相关的处理处罚法律法规和办法，对出现危及国 家资产，损害国家和人民利益的行为给以严厉惩处。同时，要进一 步推行审计结果公告制度。实行审计结果公告制度，是增强审计 工作透明度，提高审计工作威慑力，充分发挥审计监督职能作用的 需要。通过审计公告，把审计监督与舆论监督、群众监督结合起 来，及时披露审计查实的大案、要案和重要审计事项，实现了审计 查处与社会披露并重，也促使审计发现问题整改到位，有效遏制违 法违纪问题的发生和蔓延，同时也对审计机关提出了新的更高的 要求。建立并推行审计结果公告制度，是维护宪法权威、保障人民 当家作主权利的重大举措，是建设社会主义政治文明和法治社会 的一项重要内容。通过审计结果公告，社会公众可以了解到被审 计单位的有关情况、存在的问题及审计机关提出的整改措施和建 议，能够运用强大的社会舆论力量，对被审计单位开展间接的监 督，促进审计决定及审计建议的落实和执行，从而增强审计监督的 效果，更加有力地推动政府部门依法行政、民主理财，提高政府公 共财政管理的水平和效益，对于满足社会公众对政府工作的有关 信息需求，保障公众的知情权，真正实现参与和监督政府公共财政 管理，进而促进依法行政，对实现依法治国的目标也有十分重要的 意义。 4 9 万方数据 人员去现场查看，查看车辆卸煤后车辆回皮的吨位记录，防止天黑 等原因出现卸不净的情况。 去化验室观察是否按规程进行化验，是否做到化验数字准确、 项目齐全，抽查化验人员的上岗证，重要仪器是否有国家相关部门 颁发的合格证，化验记录是否完整、真实等。 第三是审查燃煤合同的履行情况，查看实际结算价格是否以 合同为基础进行客观真实地调整，运费价格是否合理，途耗是否控 制在1 ．2 ％以内，查看月度矿方实际进煤量与合同量的差异情况， 看是否按时到货，应关注除买价和运费之外的其他杂费发生的原 因和金额，查看其是否合理。抽查燃料结算情况，审查发票是否为 增值税专用发票．查看发票记录与入库单上的数量和金额是否完 全相符，入库单和付款凭证相关人员的签字是否齐全，会计核算是 否为数量金额核算方式，查看是否存在无法扣回的燃煤预付款，燃 煤的涉税业务的处理是否正确无误，专用发票的网上认证是否及 时，运费的进项税额计算是否正确，途耗的核算是否正确等。 4 燃煤耗用的审计 燃煤耗用的审计首先是供电标准煤耗的审计，供电标准煤耗 并不直接在财务账面上反映，但它是反映火力发电厂企业经济运 行和经济效益的主要指标，燃煤耗用的审计主要是围绕该指标进 行的，该指标的计算过程如下 月供电标准煤耗 月耗用标准煤量／月供电量 月耗用标准煤量 月实际耗原煤量／7 0 0 0 大卡’人炉煤实际 发热量 以上公司计算并不复杂，月供电量和实际耗用原煤量的数字 直接来源于计量设备，是比较准确和可靠的，而最值得关注的是入 炉煤的实际发热量，该数字也是最容易引起争议的地方，因此审计 工作应重点放在入炉煤化验环节上，第一步审查入炉煤的计量设 备有合格证和国家相关部门的鉴定书，审查其投入率、校验率和误 差率，抽查其每日化验台账，看其与正式报出的数字是否完全一 致，分析化验项目发热量、全水分、灰分、挥发分是否存在较大的异 常。审查进厂煤和入炉煤的热值差是否在3 ％以内，若有超过，要 及时分析原因，采取措施。然后到入炉煤制样室看操作人员每天 的取样时间记录，审查取样时间是否根据上煤时间均匀分布，是否 采用煤流全截面的方式取样，无论手工或机器采样，均不能将应采 取杂质舍弃，每日采样的重量应为人炉煤量的万分之一，其存样的 铁桶应加盖并无杂物。观察其皮带秤数字是否准确，记录及时，查 阅皮带称的校验记录和换算记录，按月与财务账面核对看是否相 符。 审查燃料成本核算的是否正确，首先看是否对月末尚未结算 的燃料按实际价和其他费用做暂估入账，下月初及时冲回，重点审 计是否存在通过暂估调节利润的现象，然后再审查燃煤出库的单 价是否正确，出库单价按以下计算公式 月初结存煤金额 本月进煤金额 ／ 月初结存煤量 本月进 煤量 算，煤场损耗数量是否在全月日平均存煤量0 ．5 ％以内。 水分差 入炉煤量’ 1 一入炉煤平均全水分％ ／ 1 一入厂煤 平均全水分％ 审查暂估入账是否属实以及出库单价是否正确，笔者认为有 一个简便核对方法，如果通过以上公式计算出来的出库平均单价 和数量金额式账面出库前自动累计的单价完全一致，说明本月燃 料结算无误，否则实际结算或暂估一定存在问题，审计人员要认真 查明原因。 5 燃煤盘点的审计 燃煤盘点工作是燃料管理的重要环节，也是企业内部审计重 点的工作之一，发电企业应按月及时盘点库存燃料，每月盘点时内 审人员一定要积极参与，并在盘点表上签字认可，审计人员要在盘 点前注意盘煤设备的校验、数字是否清零等情况。现代发电企业 盘煤大多采用先进的激光盘煤设备，所有的盘煤结果均为体积，然 后再乘以煤炭的密度得出吨数结果，测体积的误差是非常大的，审 计人员一定在盘点前进行设备测试，要求在标准容器内 一般为一 立方米的正方体容器 ，以模拟燃煤堆放方式把同体积的燃煤放入 后，把容器煤面清理平整，然后再测量出容器内一立方米煤的重 量，这样就比较准确地盘点出期末库存的数量。 现场盘点后，实际余额与账面余额进行核对，看是否完全一 致，若有差异则应查明原因并报告有关领导处理，审计人员还应关 注期末燃煤有关账务处理是否正确。 6 有关燃煤内部审计的分析性复核 分析性复核在燃煤内部审计程序中占用重要的地位，他有助 于审计人员及时发现问题，有效地改善企业的经营管理，笔者认为 应从以下几点对燃煤审计进行分析性复核 ①月度内每日单位发电原煤耗 应剔除投助燃油的影响 ，看 是否存在异常天数，是否能够与负荷、煤质有效地对应，对个别日 期该指标异常，应向生产人员询问原因。 ②同月度每日单位发电标准煤耗与该月原煤耗进行比较，两 指标一般是高度正相关的关系，对个别日期偏离过大，应查明原 因，关注制样、化验仪器或皮带称是否存在问题。 ③把每月标煤单价与当月入厂原煤单价进行比较，关注标煤 单价与原煤单价增减趋势是否一致。 ④把每月底燃煤库存金额与当月销售收入进行比较，看其变 动趋势是否合理。 ⑤把每月或全年的燃煤经济指标与企业的预算指标数进行比 较，并查看有关部门的经济分析报告，分析经济指标偏离的原因以 及其对成本、费用的影响。 ⑥开展对标管理，将以上经济指标与系统内同类机组进行同 期对比，找出先进和不足，分析原因，有利于提高火电厂经济指标 的先进性，该项工作属于内部审计工作的外延，一般需要其他部门 主持，内审部门参与。 审计人员要认真审核出库数量 包括生产用煤、水分差和煤场 损耗 是否与生产报表是否一致，水分差的调整是否按以下公式计 5 0 万方数据