对建筑施工企业工程项目成本核算的研究.pdf

第四届全国工程造价优秀论文集 1 对建筑施工企业工程项目成本核算的研究 张国和 张国和 铜陵市工程建设标准定额站 摘 要 本文对施工企业工程项目成本核算的现状进行分析， 并阐述其意义， 确定核算的内 容，指出成本核算方法步骤。 关键词 成本核算 管理成本 财务成本 研究 成本核算关系到施工企业的生存、完善、发展等问题。目前工程款的拖欠 已成为施工企业成本核算中最感棘手的问题之一， 拖欠工程款意味着许多建筑施 工企业的应收款长期不能收回，耗用的资金得不到及时补偿，还有可能变为呆死 账。有些施工企业由于工程款被拖欠，企业资金无法正常周转，而为了实现持续 经营， 不得不向银行申请贷款， 从而增加企业的负担。 如果长时间这样恶性循环， 不仅严重影响施工企业的经济效益，还使企业的发展失去了应有的后劲。为此， 要加强对建筑施工企业工程项目成本核算的研究和管理。 一、成本核算的现状与加强成本核算的意义 一、成本核算的现状与加强成本核算的意义 建筑施工企业工程项目成本的一种具体形式，是建筑施工企业在建设项目活 动中为获取和完成工程项目所支付的全部资金。 在我国， 通常把施工项目成本管理划分为相互联系的六个环节， 即成本预测、 成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在欧美等国，施工项目 成本管理的基本步骤有成本估算、成本预算、成本计划、成本控制、数据分析 及归类。 可以看出， 无论我国还是欧美等国家都强调了成本预测与计划的重要性， 即通过科学预测或估算来制定项目成本计划，确定成本管理目标。但是，我国 第四届全国工程造价优秀论文集 2 项目成本管理的实践效果却并不十分理想，有些项目缺乏必要的成本管理环节， 不进行成本预测和计划，管理存在随意性；有些项目成本计划和实施“两张皮” ， 没有依据成本计划进行成本控制或由于成本计划编制质量不高， 无法依据成本计 划进行成本控制，使成本管理走向形式化，究其原因，主要的问题出在成本核算 的环节。由于我国大多数建筑施工企业没有建立完善的项目成本核算体系，成本 核算目的性不强，不系统，使项目成本预测与计划失去了数据基础。而成本预测 与计划不准确，又使施工项目成本控制失去了目标。加强项目成本核算，正是从 施工项目成本管理的症结入手，也是建筑企业发展的客观需要。 首先，加强施工项目成本核算是建筑企业外部经营环境的要求。 建筑企业的外部经营环境，包括政策法规环境、技术环境和市场环境。近二 十多年来，我国建筑业先后实施了项目法人责任制、招标投标制和工程监理制。 项目法人责任制明确了项目法人在工程建设中的责任，提高了建筑企业的“寻租 成本” ；招标投标制建立了工程建设的竞争机制，规范了工程项目承发包行为； 工程监理制建立起了业主方的技术力量与建筑企业的平衡， 减少了在施工中以损 害业主方利益来降低成本的可能性。 技术环境的最大进步是计算机及网络技术在 施工管理中的应用。建筑市场环境出现了市场竞争日益激烈的特点，建筑市场上 又存在许多经营规模、经营方式和管理水平相近的施工单位，大量生产力闲置， 激烈的竞争是不可避免的。 其次，加强项目成本核算是建筑企业发展的需要。 在我国，许多建筑企业成本核算工作还没有系统开展，主要是由于施工企业 短期行为造成的。 可通过成本核算， 取得的进行工程项目管理需要的信息。 信息， 作为一种生产资源，同劳动力、材料、施工机械一样，其获得是需要成本的。对 信息的需求是因为预期信息所带来的收益要大于获取信息支付的成本。 我国现阶 段有大量的工程项目等待建设， 建筑企业为快速扩张， 普遍采用粗放型经营战略。 这时，企业预期成本核算工作的费用支出要大于预期效益，相当多施工企业不愿 意分配管理资源于成本核算工作。但是，现在行业发展到成熟期，建筑企业发展 的战略重点应转向内部管理，企业向管理要竞争力。有学者提出了成本战略管理 的概念，当今美国会计界两位著名的教授库珀和斯拉莫特认为 “战略成本管理 是企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置的目的” 。 第四届全国工程造价优秀论文集 3 而成本核算就是战略成本管理的重要一环。 当某一工程项目信息成本大于信息收 益，从信息经济学的角度来看，加强成本核算是不经济的，但是，从较长的时期 来看，从企业成本战略的角度来看，企业拥有的完整信息体系产生的收益远大于 暂时支出的信息核算成本。 因此， 建筑企业不重视信息价值， 忽视成本核算工作， 将在长期竞争中处于劣势地位。 二、施工项目成本核算方法的研究 二、施工项目成本核算方法的研究 在现代成本管理中，成本的概念有两大分支。一是以国家规定的财务会计准 则和企业制定的财务制度为基础进行核算的成本，称为企业财务成本；二是根据 施工项目管理决策要进行核算的成本，称为项目管理成本。企业财务成本和项目 管理成本是有区别的。 1．核算的主体不同 企业财务成本的核算主体是企业。通常，由建筑企业法人作为企业财务负责 人，组织财会人员核算企业在一定会计期间内发生的全部支出，作为企业财务成 本。工程项目管理成本的核算主体是工程项目，是由项目经理组织施工项目管理 人员按照项目管理需要和上级企业的要求，对项目发生的实际成本进行核算。 2．核算的范围和内容不同 企业财务成本核算的范围是整个建筑企业，核算内容包括企业在建项目成本 及为组织企业经营活动发生的期间费用。 项目管理成本核算的范围是具体工程项 目，核算的内容包括在项目施工中发生的人工成本、材料成本、施工机械成本及 为组织项目施工而发生的管理成本和相关费用。 3．核算的目的不同 企业财务核算的主要目的是正确计算企业在一定会计期间内进行建筑生产 活动发生的实际成本和应摊销的费用，从而按照国家的规定编制对外财务报表， 正确核算企业的利润和应缴税金。 项目管理成本核算的目的是为成本控制提供数 据和依据，为成本预测和计划提供信息。 4．核算的方法不同 企业财务成本核算是按照国家统一制定的财务通则和会计准则进行的，有一 套完整且相对固定的核算方法。而项目管理成本核算方法现还没有统一的规定， 因时因地因项目而异。在核算中，与具体从业人员的工作经验和知识水平有关， 第四届全国工程造价优秀论文集 4 除了会计方法外，还常采用统计学、运筹学和其他管理科学的一般性方法，核算 方法具有灵活多样的特点。 5．核算信息的处理程序不同 一般，企业财务成本核算有严格的处理程序，由具有相应资质的成本核算人 员按照凭证、报表等会计程序进行，要求凭证、账表相符，数据计算精确有据。 而项目管理成本核算通常没有一定的处理程序，处理的信息繁杂多样，不要求十 分精确，只要满足管理的需要即可。 可见，在施工项目成本管理中，项目经理组织管理人员核算的是管理成本， 而不是财务成本。如果在实践中将财务成本和管理成本混为一谈，就不可避免地 产生了成本核算周期长、手续烦琐、数据繁杂、核算结果对项目管理没有指导意 义等现象了。 为此将成本核算对象定义为管理成本，一切从管理的角度出发，简化核算过 程和结果，改变过去项目成本管理中应用会计方法和会计报表的核算模式，使成 本核算更具有可操作性。 三、施工项目成本核算步骤 三、施工项目成本核算步骤 施工项目成本核算可以按以下几个步骤进行 1．根据成本计划确立成本核算指标 项目经理组织成本核算工作的第一步是确立成本核算指标。为了便于进行成 本控制，成本核算指标的设置应尽可能与成本计划相对应。将核算结果与成本计 划对照比较，使其及时反映成本计划的执行情况。例如以核算的某类机械实际 台班费用支出与该分部分项工程计划使用机械费支出的比值， 作为该类施工机械 使用费核算指标反映项目成本实施情况， 可以避免以往成本核算中过多的核算报 表，简化核算过程，提高核算的可操作性。 2．成本核算主要因素分析 对于任何一个工程项目，都存在众多的成本核算内容，无法也没有必要对每 一内容进行核算，否则会造成信息成本较高，得不偿失。在涉及成本的因素中， 包括该项目实际作业中资源消耗数量、价格及资源价格变动的概率。如进行钢 筋加工作业，工人工作效率、钢材加工损耗及钢材价格的市场变动情况都可能成 为成本核算因素。 项目成本核算的对象应该是可控成本。 若钢材由企业统一采购， 第四届全国工程造价优秀论文集 5 钢材市场价格对项目来说是不可控成本，不作为成本核算的因素，否则，应根据 钢材成本占整个工程成本的比重及钢材市场价格发生变动的概率进行分析， 决定 是否将钢材价格列为成本核算的因素。对于主要因素的分析方法，可以采用排列 图法、ABC 分析法、因果分析图法等。 3．成本核算指标的敏感性分析 对主要成本核算因素进行敏感分析，是设置成本控制界限的方法之一。通过 敏感性分析，用以判断对某项成本因素，予以核算和控制。例如某项目计划成 本为 1000 万元，目标成本降低为 50 万元。钢材成本为该项目主要的成本控制因 素，其成本占总成本的 30，计划钢材加工损耗率为 1.5。下面以钢材加工损 耗率为成本控制因素进行敏感性分析 钢材加工损耗率控制指标 0.5 1 1.5 2 2.5 钢材加工损耗金额万元 1.5 3 4.5 6 7.5 损耗控制指标对目标成本降低额的影响 -6 -3 0 3 6 在上表中 损耗控制指标对目标成本降低额的影响＝实际钢材加工损耗-计划钢材加 工损耗额/目标成本降低额 可见，钢材加工损耗率对完成项目目标成本降低额的影响并不很大。为此， 项目经理可以将实际钢材加工损耗率控制在 1到 2之间，对钢材损耗的成本 核算工作进行一般性管理即可。 4．成本核算成果 建立信息化成本核算体系，将项目成本核算成果系统储存，作为成本核算成 果。 成本核算成果是成本核算工作得以高效实施的保障，也是企业成本战略实施 的关键环节。在施工项目管理机构中，应要求每位项目管理人员都具备一专多能 的素质，既是工程质量检查、进度监督人员，又是成本控制和核算人员。管理人 员每天结束工作前应保证一定的内部作业时间， 其中成本核算工作就是重要的内 容之一。通过项目管理软件的开发和项目局域网络的建立，每位管理人员的核算 第四届全国工程造价优秀论文集 6 结果将按既定核算体系由计算机汇总后，将加工信息提交项目经理，作为其制定 成本控制措施的依据。项目经理及管理人员在进行成本核算、数据汇总、整理、 加工过程中，也将使自己的管理水平得到大幅度提高。 四、结束语 四、结束语 当前，施工项目成本管理工作没有得到很好地开展，其症结在于对成本核算 的工作的模糊认识和缺乏重视。而加强项目成本核算，将是建筑企业进入成本竞 争时代的竞争利器，也是企业推进成本发展战略的基础。在我国加入 WTO，建 筑企业面临国际竞争的背景下，加强建筑企业成本核算更显其重要性。为此，展 开项目成本核算的实用性研究工作，将为建筑企业的发展提供有益的帮助。 参考文献 参考文献 1 石新武著．论现代成本管理模式．北京经济科学出版社，2001 2 孙三友，马荣全，于东东编．建筑工程施工成本管理体系．北京中国建筑 工业出版社，2001 3 王又庄编著．现代成本管理．上海立信会计出版社，1999