成果法与完全成本法孰是孰非---兼评我国会计准则第27号――石油天然气开采》_图文.doc

财经论丛 ,’ 年第 M 期 六、改进建议 建议只针对 “ 的采用，不涉及其他方面。 应增加储量价值披露。首先， “ 的计价基础是历史成本，致使 勘探支 出与探 明储 量价值 不 相关，小勘探支出可能发现大储量，而大支出可能一无所获。其次， “ 延迟发 现储量 价值 的报告， 因为探明储量价值只有在开发、生产和出售后才 能 被确 认。上 述因素使 “ 企 业 报 告 的 储 量 价 值 与 实际情况不符。储量价值披露有助于弥补缺陷。因此我国的油气准则应在目前要求披露油气储量的 基础上，增加储量价 值 的 披 露。与 数 量 信 息 相 比， 价 值 信 息 对 投 资 者 而 言 更 有 决 策 价 值。 5./6 .2 0/7 0 A;3741./6 B3C0/.9 ［ ］ ［ ,］ DDD E0.2 0/7 0 A;39;5.9［ L］ L34;/02 3E M, N M ［ O］ P0;; K Q32R，S.1T092 J90;/9 - ［ S］ 345TUQ959;/ B322969 A4.2 0/7 0 K/745;［ L］ JT9 ’M- N ’-O ［ ’］ 财政部 企业会计准则 ［ ］ 北京经济科学出版社， ,’ F, N F’ ［ -］ 龚光明，李晚金 会计政策选择理论逻辑与经济后果 ［ L］ （ -） ,O N , 会计研究， ,O ， ［ V］ 党红 关于石油天然气会计研究的最新进展及其启示 ［ L］ （ ） -- N V 会计研究， ,M ， “.5 3E ./0/19 0/7 “13/3C.1， P3/6[T34 FV ， BT./0） 78*, JT. 09; ./H95.6059 5T9 79H923C9/5 3E 3.2 0/7 60 01134/5./6，5T9 9H3245.3/ 0/7 13/5;3H9; 3E “ 0/7 B，5T9 ;929H0/5 5T93;95.102 0/7 9C.;.102 547.9 ./ .10 0/02[9 0/7 9H024059 5T9 1T3.19 3E 01134/5./6 C95T37 ./ 34; /9D2U.497 3.2 0/7 60 01134/5./6 50/70;7，9\23;9 .5 02.10.2.5 0/7 45 E3;D0;7 3C9 46U 695.3/ 9 5*. 3.2 0/7 60 01134/5./6 50/70;7；4119E42 9EE3;5；E422 135 （责任编辑殷雅斐） 万方数据 ・ V ・ 成果法与完全成本法孰是孰非兼评我国企业会计准 则第27号石油天然气开采 作者 作者单位 刊名 英文刊名 年，卷期 引用次数 于永生， YU Yong-sheng 浙江财经学院会计学院,浙江,杭州,310018 财经论丛 COLLECTED ESSAYS ON FINANCE AND ECONOMICS 2006，5 1次 参考文献11条 1.FASB Financial Accounting and Reporting by Oil and Gas Producing Companies 1977 2.查看详情 3.David B Pariser.Pierrs L Titard Impairment of Oil and Gas Properties 1991 4.Harry I Wolk.Michael G Tearney Accounting Theory 1997 5.Sati P Bandyopadhyay Market Reaction to Earnings Announcements of Successful Efforts and Full Cost Firms in Oil and Gas Industry 1994 6.财政部 企业会计准则 2006 7.龚光明.李晚金 会计政策选择理论逻辑与经济后果--以美国石油天然气会计准则演进为例的分析[期刊论 文]-会计研究 20047 8.党红 关于石油天然气会计研究的最新进展及其启示[期刊论文]-会计研究 20051 9.下文中提到的成果法SE和完全成本法FC均指“规范的成果法“和“规范的完全成本法“ 10.FASB Financial Accounting and Reporting by Oil and Gas Producing Companies 1977 11.FASB Financial Accounting and Reporting by Oil and Gas Producing Companies 1977 相似文献10条 1.期刊论文 张丽 我国油气会计的研究现状及思考 -时代经贸（学术版）2006,412 油气会计准则主要规范矿区权益取得、勘探、开发和生产等活动.油气会计的核心是油气资产确认.经与美国油气会计比较,并联系我国实际 ,成果法与当前公认的财务会计概念框架是一致的,符合资产定义,能产生高质量的报告信息,我国油气准则应采用成果法.另外,在年度报告中可以 考虑单设油气资产类别加以反映. 2.学位论文 李玲 油气会计的若干问题研究 2007 石油和天然气的生产是关系到国民经济持续、稳定、健康发展的命脉。合理利用这些资源，使其更好地为人类造福，是我们都应该关心的问 题。如何对石油天然气的开采、开发和运输进行准确的核算，是会计人员必须重视的一个领域。自从人类发现并开采石油，会计就不可避免地渗 入到这一领域。针对目前全球经济一体化的发展趋势，我国对外石油合作的扩大，石油合作项目的会计处理，与油气生产特点相关，使得油气会 计核算具有其特殊性。 本文的内容分为四部分第一部分对石油天然气会计研究背景及现状进行分析，提出油气会计研究中存在的问题 ，同时对中国油气准则与美国油气准则以及国际会计准则中的油气准则进行比较，在得出国际趋同结论的同时，对差异进行了分析和阐述；第二 部分是石油天然气资产的理论基础及方法选择，着重介绍了石油天然气资产的界定以及油气资产计价的理论基础。油气资产计价的基础包括历 史成本基础、公允价值基础以及“历史成本储量价值”这三种。对油气资产的三种计价方法成果法、完全成本法和储量认可法进行了比较详 细的比较和分析，并得出我国油气资产计价应选择成果法的结论；第三部分对油气会计处理中存在的问题进行分析并对解决方案进行阐述。这部 分主要分析了三个油气会计问题油气储量资本化问题、资产弃置费计提问题和油气产摊销问题；第四部分对会计准则修改提出了三个建议增 加基本名词解释、完善报告披露要求、明确石油天然气资产减值的规定。 3.期刊论文 李津.郝红.Li Jin.Hao Hong 西方油气会计方法对我国石油企业的影响 -石油化工高等学校学报 2000,134 油气资源的勘探开发具有很大的风险性,同时有着不同于加工行业的生产规律,因此油气行业的会计核算方法显得尤为重要.“成果法“和“全额 法“是西方国家石油公司所采用的两种基本油气成本核算方法,其中成果法只把与特定探明储量相关的支出资本化,其它支出都作为费用处理,不体 现在资产负债表上;全额法把所有与矿区取得、勘探和开发相关的支出都资本化,其中包括与探明储量无关的支出.考虑到我国石油工业的特点以 及上下游一体化战略的实施,应选择成果法作为我国石油企业会计核算改革和发展的方法,以便与国际接轨,参与国际竞争和比较. 4.学位论文 张汀汀 油气资本化成本折旧折耗及摊销问题研究 2005 油气会计作为会计领域的一个重要分支已经越来越广泛的受到人们的关注。在会计核算方面，它须结合石油天然气的生产特点同一般会计核 算有一定差别，尤其在成本核算方面。随着会计信息使用者对会计信息需求的变化，促使着油气会计核算的改革，以适应石油工业发展的要求、 适应国际国内投资者及利益相关者对会计信息的需求。本文研究了石油天然气生产活动的会计核算油气资本化成本折旧折耗及摊销简称 DDA问题。从油气会计及其特点入手，找出我国目前石油企业油气资产资本化与折旧折耗及摊销存在的问题，对比我国三大石油公司油气会计 政策，借鉴国际典型做法，分析我国石油企业上游活动发生的成本何时资本化何时费用化，进而解决成果法下资本化成本折旧折耗及摊销。 5.期刊论文 刘鸣.马剑波 刍议06新油气会计准则 -科技经济市场20067 本文阐述了我国目前石油天然气行业会计现状,并对新颁布的油气会计准则的主要特点进行了简单描述,通过与旧准则和国际惯例的两方面的 主要差异比较,探讨并展望了新准则对我国大型油气企业的重要影响,旨在抛砖引玉,以期引起更多同仁对我国油气会计准则的理解和重视. 6.期刊论文 张晓琴 浅析新油气会计准则 -金融经济（理论版）20078 一、我国石油天然气行业会计的现状 由于石油天然气工业生产过程的独特性,决定了其会计核算方法与一般工业有所不同.石油天然气简 称油气会计的特点是由油气工业生产过程的特征所决定的,对油气生产公司所发生的取得成本、勘探成本、开发成本和生产成本进行资本化还是 费用化,一般遵循历史成本原则,采用成果法或全部成本法.但在制定油气会计准则时,究竟采用成果法还是全部成本法,或储量认可法,在美国油气 会计准则的历史上曾发生过激烈的争论,至今美国已形成较为完善的油气会计准则体系. 7.学位论文 高杰 我国油气会计核算方法选择的研究 2007 会计准则的制定过程是一个由多方利益代表参与的博弈过程，其博弈是否充分是准则是否有效率的保证。对于石油行业来说，会计核算方法 的选择十分重要，运用不同的核算方法，企业反映的财务状况和经营后果差异会很大。在我国，油气行业处于三大石油公司垄断的局面，新颁布 的企业会计准则石油和天然气开采规定我国油气会计核算的方法是成果法，这一规定带来一些争议及反思。针对该现状，本文对会计核 算的两种方法成果法与完全成本法进行了详细研究。主要介绍了油气会计核算方法的基本概述及主要发展历史和现状，对两种方法的资本化 规定、异同点及优缺点进行了分析，在分析的基础上选取国内外8家石油公司的相关数据，采用“公司内部研究”方法将数据在两种方法间转换 。通过理论研究和案例分析可以看出，运用不同的方法核算对公司的影响非常大，因此本文认为我国一概而论地选择成果法是不太合理的，建议 我国不应彻底排斥完全成本法，但为提高可比性，使用完全成本法时，应披露相关信息，以便报表使用者能按需求自行转换为成果法。 8.期刊论文 马剑波.刘鸣.MA Jian-bo.LIU Ming 关于新企业会计准则第27号石油天然气开采的几点 思考 -资源与产业2006,85 石油天然气行业是具有投资高、周期长、风险大等特性的特殊行业,其会计处理中必然包含符合行业特点的典型会计准则.我国会计准则体系 的日趋完善和石油企业的陆续上市,大大推动了油气会计方法的改革,2006年一套符合油气行业生产特点的油气会计准则应运而生,是此次会计准则改革的亮点之一,使得油气开采这一特殊领域有了基础的准则体系.本文阐述了我国目前石油天然气行 业会计现状,并对新颁布的油气会计准则的主要特点进行了简单描述,通过与旧准则和国际惯例的两方面的主要差异比较,探讨并展望了新准则对 我国大型油气企业的重要影响. 9.期刊论文 吴杰.吉寿松.WU Jie.JI Shou-song 中国油气会计准则的国际趋同分析 -资源与产业2006,84 中国石油天然气会计准则基本实现与国际惯例趋同,主要表现在规范的范围、对相关概念的界定、资本化方法选择成果法、油气资产折耗方 法选择单位产量法、资产减值会计问题、矿产权益流转会计问题以及对石油天然气储量数量的披露等7个方面.但是,由于中国处于经济转型时期 ,政治、经济、文化、法律、金融等环境因素都会对油气会计准则的制定产生影响,第27号准则在大的方面基本趋同,在一些具体问题的处理上仍 存在差异. 10.学位论文 孙卫敏 石油天然气会计准则制定相关问题探讨 2005 本文主要运用规范性的研究方法来探讨制定油气行业具体会计准则涉及到的相关问题。具体的讲，在对美国现行油气会计准则进行分析研究 的基础上，主要对在世界各大油气企业中通行的会计方法成果法和完全成本法进行了细致的比较研究，从坚持以我国基本国情为基础，同时 注重国际协调的角度出发，将石油天然气资产这一油气企业最重要资产放入会计的整体构架中进行研究，对油气资产的概念、确认、计量、报告 等问题进行分析，得出了选择成果法建立我国油气会计准则的结论。同时，在准则具体内容的讨论中，运用环境分析的方法，在考虑我国自身的 社会经济环境的基础上，对成果法的借鉴做出了具体的选择并给出了具体的理由。最后，通过对以上油气行业特殊问题的分析构建一个我国油气 行业会计准则的框架。 引证文献1条 1.荀厚平.薛小青.曹斐 企业会计准则第27号石油天然气开采对石油天然气企业会计的影响分析[期 刊论文]-水利经济 200703 本文链接http// 下载时间2010年4月13日