工程项目成本管理.doc

第七章 工程项目成本管理 本章知识点 认知度 第一节 工程项目成本管理概述 一、工程项目成本的含义与构成 理解 二、工程项目成本管理的作用与原则 了解 第二节 工程项目成本的估算 一、工程项目成本估算的内容 掌握 二、工程项目成本估算的阶段划分 了解 三、工程项目成本估算的方法 熟悉 四、工程项目成本估算的审查 掌握 第三节 工程项目成本控制 一、工程项目成本控制的含义 理解 二、工程项目成本控制的内容 掌握 三、工程项目成本控制的措施 掌握 第四节 工程项目成本管理的方法 一、工程项目确定性成本与不确定性成本的划分 理解 二、工程项目确定性成本管理的方法 掌握 三、工程项目不确定性成本管理的方法 了解 （一）内容提要 工程项目成本是指工程项目形成全过程所耗用的各种费用总和。工程项目成本管理，是指将成本支出限制在预先确立的标准和计划之内。它通常根据既定的成本目标和计划，对成本形成过程中的一切耗费进行严格的计量，对脱离成本目标和计划的差异进行分析，找出原因，及时调节，纠正偏差，确保成本在控制标准范围内形成。工程项目成本管理应遵循全面性、可控性、开源与节流相结合、责权利相结合、例外管理以及目标管理原则。 工程项目成本估算是指在整个投资决策过程中，依据现有的资源和一定的方法，对工程项目的成本进行估计。它是工程项目成本管理的重要内容，也是工程项目建设过程中进行成本偏差控制的前提和依据。进行工程项目成本估算时，通常分别估算工程项目固定资产成本、无形资产成本、开办费、预备费以及固定资产投资方向调节税。 所谓工程项目成本控制，就是在工程项目投资决策阶段、设计阶段、工程项目发包阶段和建设实施阶段，把工程项目成本的发生控制在一定的投资限额内，随时纠正发生的偏差，以保证工程项目成本管理目标的实现，以求在工程项目建设中能合理使用人、财、物力，取得较好的投资效益和社会效益。 工程项目成本管理的方法，包括确定性成本管理的方法和不确定性成本管理的方法。工程项目确定性成本管理的方法，主要有偏差控制法、成本分析表法、进度成本同步控制法、施工图预算控制法、成本累计曲线法和香蕉曲线法六种。由于工程项目具体活动本身的不确定性、工程项目所消耗资源数量的不确定性以及工程项目具体活动所消耗和占用资源价格的不确定性，造成工程项目成本的不确定性。针对这种不确定性，需要相应地加强成本管理。 （二）学习目的 1．理解工程项目成本的含义与构成； 2．了解工程项目成本管理的作用与原则； 3．掌握工程项目成本估算的内容； 4．了解工程项目成本估算的阶段划分； 5．熟悉工程项目成本估算的方法，并掌握工程项目成本估算的审查； 6．理解工程项目成本控制的含义； 7．掌握工程项目成本控制的内容； 8．掌握工程项目成本控制的措施； 9．理解工程项目确定性成本与不确定性成本的划分； 10．掌握工程项目确定性成本管理的方法； 11．了解工程项目不确定性成本管理的方法。 （三）学习重点 工程项目成本估算是指在工程项目投资决策过程中，依据现有的资源和一定的方法，对工程项目的成本进行估计。它是工程项目成本管理的重要内容，也是工程项目建设过程中进行成本偏差控制的前提和依据。进行工程项目成本估算时，通常对工程项目固定资产成本、无形资产成本、开办费、预备费以及固定资产投资方向调节税进行分别估算。学习的重点是掌握工程项目成本估算的内容，熟悉工程项目成本估算的方法，并掌握工程项目成本估算的审查。 本章的另一重点是工程项目成本控制。工程项目成本控制是工程项目成本管理的主要内容，有效的成本控制最终确保工程项目成本管理目标的实现。在工程项目建设的不同阶段，成本控制工作的内容各有不相同。控制工程项目成本主要可以从组织措施、技术措施以及经济措施三方面入手。同时要着重掌握工程项目确定性成本管理的方法。 （四－1）补充资料 补充资料7－1 工程项目成本控制有关规定 1. 一般规定 （1）项目成本控制包括成本预测、计划、实施、核算、分析、考核、整理成本资料与编制成本报告。 （2）项目经理部应对施工过程发生的、在项目经理部管理职责权限内能控制的各种消耗和费用进行成本控制。项目经理部承担的成本责任与风险应在“项目管理目标责任书”中明确。 （3）企业应建立和完善项目管理层作为成本控制中心的功能和机制，并为项目成本控制创造优化配置生产要素，实施动态管理的环境和条件。 （4）项目经理部应建立以项目经理为中心的成木控制体系，按内部各岗位和作业层进行成本目标分解，明确各管理人员和作业层的成本责任、权限及相互关系。 成本控制应按下列程序进行 ①企业进行项目成木预测； ②项目经理部编制成本计划； ③项目经理部实施成本计划； ④项目经理部进行成本核算； ⑤项目经理部进行成本分析，并编制月度及项目的成本报编制成本资料，并按规定存档。 2. 成本计划 （1）企业应按下列程序确定项目经理部的责任目标成本 ①在施工合同签订后，由企业根据合同造价、施工图和招标文件中的工程量清单，确定正常情况下的企业管理费、财务费用和制造成本； ②将正常情况下的制造成本确定为项目经理的可控成本，形成项目经理的责任目标成本。 （2）项目经理在接受企业法定代表人委托之后，应通过主持编制项目管理实施规划寻求降低成本的途径，组织编制施工预算，确定项目的计划目标成本。 （3）项目经理部编制施工预算应符合下列规定 ①以施工方案和管理措施为依据，按照本企业的管理水平、消耗定额、作业效率等进行工料分析，根据市场价格信息，编制施工预算； ②当某些环节或分部分项工程施工条件尚不明确时，可按照类似工程施工经验或招标文件所提供的计量依据计算暂估费用； ③施工预算应在工程开工前编制完成。 （4）项目经理部进行目标成本分解应符合下列要求 ①按工程部位进行项目成本分解，为分部分项工程成本核算提供依据。 ②按成本项目进行成本分解，确定项目的人工费、材料费、机械台班费、其他直接费和间接成本的构成，为施工生产要素的成本核算提供依据。 （5）项目经理部应编制“目标成本控制措施表”，并将各分部分项工程成本控制目标和要求以及各成本要素的控制目标和要求，落实到成本控制的责任者，并应对确定的成本控制措施、方法和时间进行检查和改善。 3. 成本控制运行 （1）项目经理部应坚持按照增收节支、全面控制、责权利相结合的原则，用目标管理方法对实际施工成本的发生过程进行有效控制。 （2）项目经理部应根据计划目标成本的控制要求，做好施工采购策划，通过生产要素的优化配置、合理使用、动态管理，有效控制实际成本。 （3）项目经理部应加强施工定额管理和施工任务单管理，控制活劳动和物化劳动的消耗。 （4）项目经理部应加强施工调度，避免因施工计划不周和盲目调度造成窝工损失、机械利用率降低、物料积压等而使施工成本增加。 （5）项目经理部应加强施工合同管理和施工索赔管理，正确运用施工合同条件和有关法规，及时进行索赔。 4. 成本核算 （1）项目经理部应根据财务制度和会计制度的有关规定，在企业职能部门的指导下，建立项目成本核算制，明确项目成本核算的原则、范围、程序、方法、内容、责任及要求，并设置核算台账，记录原始数据。 （2）施工过程中项目成本的核算，宜以每月为一核算期，在月末进行。核算对象应按单位工程划分，并与施工项目管理责任目标成本的界定范围相一致。项目成本核算应坚持施工形象进度、施工产值统计、实际成本归集“三同步”原则。施工产值及实际成本的归集，宜按照下列方法进行 ①应按照统计人员提供的当月完成工程量的价值及有关规定，扣减各项上缴税费后，作为当期工程结算收入； ②人工费应按照劳动管理人员提供的用工分析和受益对象进行账务处理，计入工程成本； ③材料费应根据当月项目材料消耗和实际价格，计算当期消耗，计入工程成本;周转材料应实行内部调配制，按照当月使用时间、数量、单价计算，计入工程成本； ④机械使用费按照项目当月使用台班和单价计入工程成本； ⑤其他直接费应根据有关核算资料进行账务处理，计入工程成本； ⑥间接成本应根据现场发生的间接成本项目的有关资料进行账务处理，计入工程成本。 （3）项目成本核算应采取会计核算、统计核算和业务核算相结合的方法，并应做下列比较分析 ①实际成本与责任目标成本的比较分析； ②实际成本与计划目标成本的比较分析。 （4）项目经理部应在跟踪核算分析的基础上，编制月度项目成本报告，上报企业成本主管部门进行指导检查和考核。 （5）项目经理部应在每月分部分项成本的累计偏差和相应的计划目标成本余额的基础上，预测后期成本的变化趋势和状况;根据偏差原因制定改善成本控制的措施，控制下月施工任务的成本。 5. 成本分析与考核 （1）项目经理部进行成本分析可采用下列方法 ①按照量价分离的原则，用对比法分析影响成本节超的主要因素。包括实际工程量与预算工程量的对比分析，实际消耗量与计划消耗量的对比分析，实际采用价格与计划价格的对比分析，各种费用实际发生额与计划支出额的对比分析； ②在确定施工项目成本各因素对计划成本影响的程度时，可采用连环替代法或差额计算法进行成本分析。 （2）项目经理部应将成本分析的结果形成文件，为成本偏差的纠正与预防、成本控制方法的改进、制定降低成本措施、改进成本控制体系等提供依据。 （3）项目成本考核应分层进行企业对项目经理部进行成本管理考核;项目经理部对项目内部各岗位及各作业队进行成本管理考核。 （4）项目成本考核内容应包括计划目标成本完成情况考核，成本管理工作业绩考核。 （5）项目成本考核应按照下列要求进行 ①企业对施工项目经理部进行考核时，应以确定的责任目标成本为依据； ②项目经理部应以控制过程的考核为重点，控制过程的考核应与竣工考核相结合； ③各级成本考核应与进度、质量、安全等指标的完成情况相联系； ④项目成本考核的结果应形成文件，为奖罚责任人提供依据。 资料来源 见建设工程项目管理规范（GB/T50326－2001）第10章，转引自建筑网络世界网站http//，2003年11月1日。 补充资料7－2 价值工程中功能与成本的探讨 1. 概述 价值工程在国内外作为评价各种经济活动或其他活动效益的科学方法而被广泛应用。它是一种先进的、有效的、简练的科学方法。在经济活动或其他活动中投入（应付出的代价和消耗） 和产出（可获得的满足和效果） 是一对相辅相成的、矛盾的统一体。一般地讲，如果人们想创造和实现某一事务，从而获得某些方面的满足和取得意想的效果，就必须付出一定的消耗和代价。但是人们在某一时间里获得同样的满足和取得同样的效果，其付出的代价和消耗可能不一样；反之亦然，即在某一时间里人们付出一定的代价和消耗，其所获得的满足和效果也可能不一样。这样，人们在其各种活动、特别是在经济活动中，一定要处理好二者之间的关系。有时，为了达到某项活动的目的和效果而付出了力所不及的消耗和代价，就往往会陷入困境，而无力自拔，或者因在某种活动中消耗过度，付出的代价太大，而影响了更有意义活动的开展，从而得不偿失。 价值工程就是帮助人们在各种活动中（特别是经济活动中） 科学地、有效地解决上述问题。它把人们在活动中付出的代价和消耗叫做成本，在活动中所达到的满足和获得的效果叫做功能。功能和成本之间，如能取得合理的匹配，就是成功地、科学地完成了活动的任务。否则，应另寻途径，或干脆取消某项活动。 在研究确定和衡量价值工程中的功能和成本时，思路要开阔。只有这样，才能达到对活动合理取舍的目的。 2. 功能的探讨 功能，一般来讲，是实现某一活动后人们所能获得的满足程度或能得到效果的大小。这些满足和效果内涵极其深广。考虑时，既不能目光短浅和顾此失彼，也不能漫无边际和包罗万象。 （1）目前功能和长远功能 目前功能是指某一项活动实现后，得到的立竿见影的功能;而长远功能是指一项活动实现后不能马上得到的，而是经过一段时间才出现或持续较久的功能。当然，目前功能是最容易现实的，最引人神往的，最易感受到的。但眼前的满足和所得效果，往往又是肤浅的、短暂的。所以干一件事，不能没有长远的目光，不能不顾及将来。即使当前所获是负值，也要为取得将来更大的产出作出贡献（牺牲）。 （2）硬件功能和软件功能 硬件功能是指人们实现某项活动后所得到的、能看得见的、摸得着的功能。 软件功能是指人们完成某一活动后所获得的功能，是潜移默化的，是可以左右硬件的，人们肉眼是不能显而易见的。譬如，修建一条高速公路，汽车可以在其上安全快速行驶，这就是这一活动所获得的硬件功能。建成高速公路所产生的影响，则是其软件功能，其影响有正也有负。好的影响，则是运输方便快捷，公路沿线经济便于发展，文化便于交流，提高各种紧急情况下的应变能力等等。但修建高速公路也有副作用，如减少了耕田、破坏了环境保护、打破了周边的寂静、污染了空气等等。 （3）自我功能和旁涉功能 事物的自我功能是指其本身所获取的功能，这种功能是人们易于感觉的，也是乐于追求的。除事物的自我功能外，由于其出现对外部事物所造成的所得或所失，则是其旁涉功能。这种旁涉功能，人们不易看到，有时，也不愿意顾及。 所以，在评价某一活动（特别是经济活动）时，一定要全面考虑，详细地计算由其所带来的一切正反两方面的功能。其总功能应为 Ff目前 f长远f硬件 f软件f自我 f旁涉 当然，其计算结果有正负之分。 价值工程中的成本项目也应考虑以上在功能中所述的各个范围。 3. 成本的探讨 （1）目前成本和长远成本 价值工程中的目前成本是指实现某一项活动时当前所要付出的代价或消耗，是创造其软硬件时所要消耗的。比如生产一台机器设备，其目前成本就是创造其硬件和软件时的生产制造费用。长远成本是指在某一活动实现后，在其作用的有效期内的支付或消耗。比如一台机器设备在使用期内的维护和使用费用就是其长远成本。机器设备的生产制造成本和使用成本也叫其寿命周期成本。 （2）硬件成本和软件成本 硬件成本是指实现某一活动的实体（或躯壳） 和该活动实现后，其作用的有效期内的物质消耗。例如，将一套机器设备制造出来，然后进行使用、维护、保养、修理、改造等的物质耗费，就属于其硬件成本。软件成本是指某一活动的硬件部分实现后，所要发生的操纵、控制等耗费。例如，控制机器的程序费用，使用中实现其工艺功能的人员培训费用等，即是软件成本。 （3）自我成本和旁涉成本 自身成本是指某一项活动的创造和生成，以及在其有效作用期内自身所消耗的一切费用，而在其创造、生成和有效作用期内所涉及的相关联方面所要付出的代价和耗费，则属于旁涉成本。例如，生产一种机器设备而影响的别的有用产品不能生产所造成的损失，就是旁涉成本，这也就是机会成本的概念。又如，为了保证某一活动的实现，所需必要条件的付出等均为旁涉成本。 所以，用价值工程评价某一活动（特别是经济活动） 时，一定要全面考虑，周到地计算由于其实现和有效作用期中所发生的一切耗费和付出的代价。其总成本应为 CC目前 C长远C硬件 C软件C自我 C旁涉 故价值工程中的价值（V） 计算公式，应写成 VF/C 当然，上述各种功能之间和各种成本之间，也是相互交叉、相互影响和相互发生作用的。 资料来源 【1】石振武等，价值工程中功能与成本的探讨，载技术经济，2002 年第3期，第63页。 【2】邱红霞等，价值工程在施工项目成本控制中的应用，载价值工程，2002年第3期，第29页。 （四－2）案例分析（请点击下方案例标题） 案例7－1 高速公路证券融资及成本分析 案例7－2 三峡二期工程79项目成本控制点滴 （五）作业及参考答案 1. 名词解释 （1）工程项目成本 工程项目成本也称工程项目造价，是指工程项目建设所花费的全部费用，即该工程项目有计划地进行固定资产再生产和形成相应的无形资产和铺底流动资金的一次性费用总和。工程项目成本是以货币形式表现的工程项目建设工作量，是反映工程项目投资规模的综合性指标，也是工程项目价值的体现。影响工程项目成本的因素很多，主要有质量、工期和管理水平。实际工作中通常将工程项目成本分为建筑安装工程成本、设备及工器具购置成本、工程项目建设其他成本、预备费以及固定资产投资方向调节税。 （2）工程项目成本管理 成本管理是指将成本支出限制在预先确立的标准和计划之内的一种管理方法。它通常根据既定的成本目标和计划，对成本形成过程中的一切耗费进行严格的计量，对脱离成本目标和计划的差异进行分析，找出原因，及时调节，纠正偏差，确保成本在控制标准范围之内。 工程项目成本管理是根据开发商或投资商的总体目标和工程项目的具体要求，在工程项目建设过程中，对有关活动进行有效的组织、实施、控制、跟踪、分析和考核等管理活动，以达到强化经营管理、完善成本管理制度、提高成本核算水平、降低开发建设和经营管理成本、实现目标利润，并创造良好经济效益的目的的过程。工程项目成本管理具有保证、促进、监督和协调的作用。 （3）工程项目成本估算 工程项目成本估算是指在工程项目投资决策过程中，依据现有的资源和一定的方法，对工程项目的成本进行估计。它是工程项目成本管理的重要内容，也是工程项目建设过程中进行成本偏差控制的前提和依据。进行工程项目成本估算时，通常对工程项目固定资产成本、无形资产成本、开办费、预备费以及固定资产投资方向调节税进行分别估算。工程项目固定资产的成本估算方法主要有扩大指标估算法和详细估算法两大类；工程项目无形资产成本估算包含的内容较多，且取得的形式多种多样，因而估算较为复杂。根据我国现行财务会计制度规定，无形资产一般按照取得时的实际成本计价。 （4）无形资产成本 无形资产，是指在工程项目建设过程中长期使用、但没有具体实物形态的特殊性资产。 从不同的角度考察，无形资产可以划分为不同的类型。按其期限划分，无形资产可划分为有期限无形资产（如专利权、商标权等）和无期限无形资产（如商誉等）；根据无形资产能否辨认来划分，可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。前者指具有专门的名称、可以个别取得或作为组成资产的一部分取得或作为整个企业的一部分买进的无形资产，如专利权和商标等；不可辨认无形资产，即无法具体辨认、不能单独取得的无形资产，如商誉等。进行工程项目成本估算时应考虑的无形资产主要有六种，即专利权、非专利技术、商标权、商誉、版权和土地使用权。 （5）预备费 预备费是指在成本估算时用以处理实际与计划不相符而追加的费用，包括基本预备费和涨价预备费两部分。 基本预备费主要用于工程项目进行初步设计、技术设计、施工图设计和施工过程中，在批准的建设投资范围内所增加的建设费用；因一般自然灾害所造成的损失和预防自然灾害而采取必要措施所支付的费用；在上级部门组织验收时，验收委员会（或小组）为鉴定工程质量而必须开挖和修复隐蔽工程而支付的费用等。 涨价预备费主要用于因工程项目建设期的投入物价格上涨而需要增加的费用。对工程项目进行成本估计时，一般将当时当地的材料、设备、工资等的价格和标准作为估算的依据。在项目实施过程中，这些费用可能会发生变化，即投入物的价格有可能上涨，为此设置该项费用十分必要。 （6）扩大指标估算法 扩大指标估算法是指套用原有同类工程项目的固定资产投资额对拟建工程项目固定资产投资额进行估算。该方法最大的优点是计算简单，但其准确性较差，一般用于工程项目规划阶段的成本估算。此类方法较为常见的有生产规模指数估计法、分项比例估算法、资金周转法、单位面积综合指标估算法以及单元指标估算法。 （7）工程项目成本控制 所谓工程项目成本控制，就是在工程项目投资决策阶段、设计阶段、工程项目发包阶段和建设实施阶段，把工程项目成本的发生控制在一定的投资限额内，随时纠正发生的偏差，以保证工程项目成本管理目标的实现，以求在工程项目中能合理使用人力、财力和物力，取得较好的投资效益和社会效益。 （8）工程项目确定性成本与不确定性成本 由于各种不确定性因素的存在，工程项目成本一般可分为三类一是确定性成本。这一部分成本人们知道它是确定会发生的，而且明确知道其数额的大小。二是风险性成本。人们知道它可能发生，同时知道其发生的概率，以及不同发生概率情况下成本的分布情况，但是人们不能肯定它一定会发生。三是完全不确定性成本。人们既不知道其是否会发生，也不知道其发生的概率分布情况。风险性成本和完全不确定性成本统称不确定性成本。确定性成本和不确定性成本构成工程项目的总成本。 （9）偏差控制法 偏差控制法是工程项目确定性成本管理方法的一种。工程项目成本管理的偏差控制法是在制定计划成本的基础上，通过采用成本分析方法找出计划成本与实际成本的偏差，分析产生偏差的原因与变化发展趋势，进而采取措施以减少或消除偏差，最终实现目标成本的一种科学管理方法。运用偏差控制法进行工程项目成本管理的程序是找出偏差、分析偏差产生的原因和纠正偏差。 （10）成本分析表法 工程项目成本管理的成本分析表法是利用表格的形式调查、分析、研究工程项目成本的一种方法。最常用的成本分析表有月成本分析表、成本日报或周报表以及月成本计算和最终预测报告。成本分析表的编制要求是简明、迅速、正确， 工程项目管理者应掌握每周的工程进度和成本，迅速发现工作上的弱点和困难，并采取有效措施。对主要工程应该每日都作出成本分析表。每月编制月成本计算及最终成本预测报告是工程项目成本控制的重要内容之一。 2. 判断题 （1）新建项目和扩建项目的新建车间购置或自制的全部设备、工具、器具，若没有达到固定资产标准，则不计入设备、工器具购置费中。（F） （2）中外合资企业、中外合作企业和外商独资企业同样适用国务院颁布的中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例。（F） （3）扩大指标估算法最大的优点是计算简单，但其准确性较差，一般用于工程项目规划阶段的成本估算。（T） （4）工程项目评估阶段的成本估算一般采用详细估算法。（T） （5）固定资产投资方向税不计入固定资产价值。（F） （6）在进行工程项目成本估算时，固定资产投资方向调节税的计算依据为工程项目预计完成的投资额。（T） （7）实际偏差是计划成本与实际成本之间的差异。（F） 3. 选择题 （1）建筑安装工程成本主要包括 。 A．直接工程费 B．间接费 C．税金 D．管理费 答案ABC。 （2）扩大指标估算法中不包括 。 A．生产规模指数估计法 B．资金周转法 C．详细估算法 D．单位面积综合指标估算法 答案C。 （3）分析偏差产生原因的方法有 。 A．阶段分析法 B．因素分析法 C．图像分析法 D．经验分析法 答案BC。 4. 简答题 （1）工程项目成本管理的作用有哪些 ①保证作用； ②促进作用； ③监督作用； ④协调作用。 （2）工程项目成本管理应遵循哪些原则 ①全面性原则； ②可控性原则； ③开源与节流相结合原则； ④责、权、利相结合原则； ⑤例外管理原则； ⑥目标管理原则。 （3）工程项目不确定性成本管理的方法主要包括哪几个方面 工程项目不确定性成本管理的方法主要包括 ①工程项目具体活动本身的不确定性及其成本管理； ②工程项目所消耗资源数量的不确定性及其成本管理； ③工程项目具体活动所消耗和占用资源价格的不确定性及其成本管理。 工程项目成本的不确定性是绝对的，确定性是相对的。工程项目成本的不确定性是客观存在的，这就要求在工程项目的成本管理中必须开展对于包括风险性成本和不可预见费等预备费在内的各种风险性成本和风险性成本管理储备资金的直接控制。 5. 思考题 （1）影响工程项目成本的因素有哪些 （2）工程项目成本管理应遵循哪些原则 （3）进行工程项目成本估算时，应考虑哪些具体项目 （4）工程项目成本控制在工程项目建设各阶段分别包含哪些内容 （5）试述工程项目成本控制的措施。 （6）试述工程项目确定性成本管理的方法。 （7）试述工程项目不确定性成本管理的方法。 9