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石油企业成本 核算与财务管理实务手册 主编刘志强 宁夏大地音像出版社 前 言 石油企业从上游的勘探开发到下游的配送销售，以其庞大的组织构成而 著称于世，但由于其产业链长、关联行业多、经营单位分布广、企业规模 大、管理庞杂的行业特点，造成石油企业的运营成本远高于其他同类企业。 随着中国加入 W T O，国内石油市场将逐步开放，国外石油大亨也在加 快步伐、抢滩中国，投资势头猛劲、发展潜力惊人，真正激烈的竞争和实力 的比拼即将全面展开。高昂的运营成本，激烈的市场竞争，迫使中国石油企 业管理者不得不重新寻找生存与发展的捷径。而 “ 企业管理以财务管理为中 心 ” 的专业理念已渗透到石油企业的方方面面。只有优化现有财务管理流 程，强化内部管理力度以降低成本、提高协同运作能力以增加收入，发挥整 体力量的优势，才能使中国石油企业获取最大的利润，在竞争中立于不败之 地。 我们以此为出发点，特组织数位专家、学者倾力编纂了本手册。本手册 对石油企业的成本核算、预测控制以及财务管理进行系统、翔实地阐述，并 对其各项工作中的疑难重点一一做出精辟论述。内容丰富，条目清晰，体例 新颖，便于查阅，具有先进性、系统性、实用性和权威性的特点。本手册的 出版将会对今后石油企业的开发、经营、管理工作的规范化、专业化管理发 挥极强的指导意义。 由于编者水平所限，书中难免有疏漏和不足之处，恳请广大读者批评指 正。 本书编委会 2 0 0 3年1 1月 标准分享网 w w w .b z f x w .c o m 免费下载 第 一 篇 石油企业成本 核算与财务管理综述 第一章 石油企业成本核算与 财务管理的基本概念 降低产品成本，增加企业利润，提高企经济效益是石油企业经营活动的出发点，也 是石油企业经营活动的归宿点。就会计管理而言，产品成本是衡量石油企业耗费的重要 的综合性指标。 第一节 石油企业成本概述 一、成本的概念 成本是经济生活中存在的一个客观经济范畴。对于生产经营活动而言，产品成本是 企业生产经营过程中耗费的资金总和。产品成本是衡量企业工作质量的一个重要标志。 费用的概念，从广义上说，也可表述为在生产经营过程中发生的各项耗费。而从狭义上 说，它是指某些方面的费用开支，如间接费用、直接费用、管理费用、财务费用等。 成本与费用的概念虽然可视为同义语，可互相借用，但两者也是有区别的 （ 1 ） 成本是生产经营中物化劳动和活劳动价格的货币表现，并且按产品、劳务等计 算对象归集摊算的总支出。费用是按支出的用途分类核算的，没有一定的计算对象。 （ 2 ） 在企业生产产品和提供劳务的过程中，费用的概念有广义和狭义之分。广义的 费用可表述为一定期间内在生产经营过程中发生的各项费用；狭义的费用是指某些方面 的费用开支，如管理费用等。 （ 3 ） 费用支出有的摊入本期有关产品、劳务的成本，有的可能归入以后各期成本， 但成本是指本期实际发生和应在本期承担的支出。 二、石油企业成本核算的意义 在石油企业，石油产品成本计算，是成本管理的重要和不可缺少的组成部分，是成 3 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 标准分享网 w w w .b z f x w .c o m 免费下载 本会计的重要内容。中华人民共和国会计法在第二章第七条中，对此作了十分明确的规 定。所有企业，包括各类经济性质的企业和各类组织形式的企业，更无论企业规模的大 小，都有责任和义务高度重视，认真组织并切实抓好成本计算工作，以适应形势发展的 客观需要。 本书所说的成本计算，是指计算产品的实际成本，而不是指计算编制计划成本、定 额成本、标准成本等属于预计性质的成本。 什么是成本计算成本计算就是将石油企业在一定时期内在生产经营过程中所发生 的各种生产费用，按照一定的对象，采用一定的方法，加以汇集和分配，反映其实际应 负担的数额，根据 “ 制造成本法 ” 的原则，计算各该对象实际总产量的总成本和单位成 本。 成本计算不但是必要的、必不可少的，是石油企业的责任和义务，是会计工作人员 的职责和任务；而且，我们还从实际工作中体会到，也从调查研究中认识到成本计算的 作用是很大的，它具有重要意义。主要是 首先，通过成本计算所反映出来的产品实际成本，是国家或地方政府对宏观经济调 控和企业对微观经济研究决策的主要依据。 其次，产品的实际成本水平，是衡量一个企业的综合管理水平、考核经济效益的一 个重要指标。 第三，实际成本是制订各该产品价格的最低经济界限，是补偿产品生产中的耗费的 标准。简明地说，如果产品的销售价格低于根据该产品的实际成本和期间费用而计算得 出的经济界限，那么，该产品就是亏损产品；生产该产品的耗费，没能得到补偿。 第四，计算实际成本的过程中所提供的信息，有利于加强成本控制，及时发现、解 决具体问题，促进增产节约，努力降低成本。 第五，实际成本同计划成本或目标成本进行对比，可以如实地反映出它们之间的差 异，从而进行成本分析，为企业进一步改善经营管理、提高经济效益，提供必要的成本 资料和具体数据。 第六，为编制会计报表提供必不可少的数据、资料。 三、石油企业成本核算的原则 成本计算的基本原则，是企业的成本会计工作人员在计算成本时所必须遵守的法 律、法规和规范。为了准确及时地计算成本，必须严格遵守成本计算的基本原则，这一 点，应该说是在任何时期都是十分重要的。特别是在当前进行经济体制重大改革、发展 社会主义市场经济、国家关于深化改革的措施出台较多的重要时期，就更有必要强调提 4 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 出，严肃遵循。这是因为，这里所阐述的成本，通常称它为理论成本；而是同理论成本 相对应的实际应用成本，它是按照现行法规、制度中有关成本工作的规定，通过计算得 出来的。因此，研讨实际的成本计算工作问题，必须特别强调遵循现行的法律、法规、 规章、制度，这是最基本的原则。 1 ．严格遵守会计法 中华人民共和国会计法、经全国人大常委会于1 9 9 3年1 2月修正通过，是我国会计 工作的根本大法，也是会计工作的最高规范。成本计算，作为会计核算工作的一部分， 理所当然地必须以严格遵守会计法为前提，特别是其中关于进行会计核算，实行会计监 督和会计人员的主要职责的条款中同成本计算工作直接有关的部分，必须严肃认真地坚 决贯彻、遵照执行。 2 ．认真执行 “ 两则 ” 、 “ 两制 ” 中有关成本计算方面的工作规范和具体规定 根据会计法，财政部制定了 “企业财务通则” 和 “企业会计准则 （简称两则）。根 据两则，财政部又制定了 “工业企业财务制度” 和 “工业企业会计制度”（简称两制） 。 从1 9 9 3年7月1日起执行。通过多年多来的实践，认识到，“两则” “两制” 的制定， 标志着财务会计制度的改革已经取得了重大突破，有了重要成果。它是贯彻落实小平同 志南巡讲话精神、抓住机遇、深化改革的产物，必将对促进石油企业进一步转变经营机 制、完善社会主义市场经济体系，并向国际惯例靠拢、接轨，扩大开放，从而保证国民 经济的高速健康发展，产生积极的影响。 就财务会计制度改革本身而言，这次通过制定 “两则两制 ” 而体现出来的改革，不 是对旧的制度的某些内容的修修补补，也不是对某些不尽合理的条款进行一些零打碎敲 式的变动；而是一种模式性的改革、是一种一揽子性质的改革、是一种适应社会主义市 场经济体制要求的改革，是财务会计改革的重大举措。必须深入学习、认真贯彻、坚决 执行。其中具体涉及到成本计算的，主要有 （ 1 ） 规定了会计记帐采用借贷记帐法。据此，过去采用增减记帐法或其他记帐法 的，都要改过来。在有关表述中，都采用借贷记帐法。 （ 2 ） 改变了建国以来长期采用的完全成本法，实行制造成本法；具体规定了企业生 产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用，计入产品制造成 本，并对各该项目的具体内容，作了说明。明确了管理费用、财务费用和销售费用，应 当作为期间费用，直接记入当期损益。据此，本章所阐述列举的石油成本计算，当然是 指石油制造成本的计算，不涉及期间费用。 （ 3 ） 明确规定了会计核算应当以权责发生制为基础。这就是说，不实行收付实现 制。具体涉及到成本计算的，又阐明了某些费用，虽由本期支付而应由本职和以后各期 5 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 标准分享网 w w w .b z f x w .c o m 免费下载 共同负担的，应当按一定标准分配计入本期和以后各期成本；本期尚未支付而应由本期 负担的，应当预提计入本期成本。这就是成本、会计、财务工作中的 “待摊费用” 和 “预提费用”。实施权责发生制，能够更加准确地客观反映企业的特定期间的成本水平和 财务成果。现在，通过 “ 企业会计准则 ” 明文规定采用 “权责发生制”，就要求我们在 实际成本计算工作中更加自觉地严格遵守这个工作规范。 （ 4 ） 调整了成本开支范围。其中，最重大的改变，当然是改完全成本害法为制造成 本法，已如前述，不再重复。此外， “工业企业财务制度” 对成本开支范围作了一些调 整，或对某些开支项目明确了标准。主要是 1 ） 取消工资总额以外的一切单项奖，奖金逐步计入成本 （ 或费用）。奖金如何具体 进成本，企业可按照国务院关于工业企业转换经营机制条例的有关规定，研究执行。 2 ） 取消了提取固定资产大修理基金的办法。企业发生的修理费用，不问其规模大 小、金额多少、周期长短，一律直接计入成本 （或费用） 。 3 ） 明确了职工福利费的提取标准，调整了它的开支范围。职工福利费按照企业职 工工资总额的1 4 ％提取，其计提口径与职工教育经费一致，对职工福利费的主要用途， 一一作了阐述，其中不包括职工福利设施的支出。 4 ） 具体列举了石油企业的不得列入成本的支出，它们是为购置和建造固定资产、 无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、 违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠支出；国家规定不得列入成本的其他支出等。此 外，根据制生产本法，期间费用，即管理费用、财务费用和销售费用，不应进成本，而 应直接计入当期损益。在石油工业企业，那些生产多品种、标号产品的企业和在管理上 要求计算自制半成品成本的企业，还要注意划清各种品种、标号产品成本的界限和产品 成本同自制半成品成本的界限。 四、石油企业成本核算的方法 原来的财务会计制度，体现着较多的国家直接管理，既管原则，又管具体；既管大 事，又管小事；企业的理财自主权较少，基本上是照办即可，无须研究具体方法问题。 以成本核算为例，国务院有 “国营企业成本管理条例”，财政部有这个条例的实施细则 和 “国营工业企业成本核算办法 ”，国家建材局有 “石油企业成本管理规程 ”，对成本计 算对象、成本计算方法、成本项目及其明细项目等，都有规定。应当肯定地说，这些条 例、规程等，对过去经济的发展和成本核算的规范，曾经发挥了很大很好的促进作用和 保证作用。但是，现在客观情况是大不相同了。财政部报请国务院批准、授权，颁布了 “ 两则两制 ”，从1 9 9 3年7月1日起在全国实施。上述的这些条例规程，还包括国务院 6 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 的 “折旧条例” ，都已定为待修改法规，实际上已很难继续全部执行，其与 “两则两制 ” 不一致的，就应按照 “两则两制 ” 执行。 “两则两制 ” 的发布实施，是我国财务会计制度改革所取得的重大成果。它有很多 特点，在很多方面作了突破性改革，其中之一是，适应社会主义市场经济的要求，赋予 企业充分的理财自主权。这方面的内容很丰富，其中涉及到成本计算，而 “两则两制” 的规范又富于灵活性或具有弹性区间，可以而且需要石油企业结合自己的生产经营特点 和管理要求，制定内部财务会计制度，自主研究决定的，主要有 1 ．成本计算对象 成本计算对象，是计算产品成本，确定归集和分配生产费用的具体对象，也就是生 产费用承担的客体。成本计算对象的确定，是如何归集和分配生产费用、正确计算产品 成本的前提。原因在于石油企业的生产特点是多步骤、连续性大量生产，客观上存在多 种自制半成品，而且它们的库存数量是波动较大，很不稳定的；对此，在管理上也需要 如实反映，适当安排。因此，就石油企业的整体而言，原则上需要把一些自制半成品作 为成本计算对象，分别计算它们的成本，从而准确计算石油成本，为便于探讨工作，把 上述自制半成品作为成本计算对象。这只是一种例举，或是模式之一。各石油企业在实 际工作中，可以有不同的考虑，并作出自己的规定。 2 ．成本计算方法 产品成本计算方法，是指把一定时期的生产费用，按各种产品进行归集，并按某种 标准进行分配，以求得各种产品的总成本和单位成本的方法。产品成本计算方法比较 多，最基本的方法有简单法、品种法、分批法、分步法；另外还有一些辅助性的方法如 分类法、定额法；近来也有采用标准成本计算法的。某一个石油企业应该采用何种方法 呢“企业会计准则” 第5 1条指出，企业可以根据生产经营特点，生产经营组织类型和 成本管理的要求自行确定成本计算方法。这就是说，成本计算方法也是可以由企业自主 研究决定的。 石油生产是多步骤，连续大量进行的，各步之间有明确的界限和不同的工艺要求； 石油企业对成本管理的要求应该是比较高、比较严、比较细的，而有效的成本管理又必 须从分步做起。因此，总起来说，石油企业的成本计算方法原则上应采用分步法，而不 宜选用他法。当然，在实际工作中，大、中型石油企业在整体上采用分步法的前提下， 在企业内部往往同时采用多种成本计算方法，这是可行的。采用分步法，就有一个上步 成本如何结转下步的问题。 3 ．辅助车间成本计算 这里的中心问题是辅助车间的成本还需要不需要计算“工业企业会计制度” 中 7 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 标准分享网 w w w .b z f x w .c o m 免费下载 所列的会计科目表中，成本类会计科目列有 “生产成本” 、“制造费用 ” 两个。在附注第 1 4条中又指出，可以根据管理要求，将这两个科目合并为 “生产费用” 一个科目，也 可以将 “生产成本” 科目分为 “ 基本生产”、 “辅助生产” 两个科目。这就是说，成本类 会计科目的设立，可以只设 “ 生产费用” 一个，也可以分设 “生产成本”、“制造费用” 两个，也可以细分设立 “ 基本生产”、 “辅助生产” 、“制造费用 ” 共三个。这种科目上的 可合可分，相应地反映工作要求上的 “可粗可细”，具体涉及到石油企业的辅助生产车 间的成本计算，也就是可算可不算。到底算不算，企业自己定。在这里例举了计算辅助 生产车间的成本，把它们的产品或劳务当作成本计算对象，然后根据受益原则分配给受 益单位，在辅助生产车间之间实行一次交互分配。 除了前段所述的少数可以研究确定采用简单法的小型企业以外，其余所有石油企 业，都应该设立 “辅助生产” 会计科目，分别计算各辅助生产车间的产品或劳务成本， 然后按照一定的标准和方法，进行合理分配，最后分配到 “基本生产 ” 会计科目下的各 基本生产车间的各种产品的相应的成本项目中去。 4 ．原材料会计科目的分列 原材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、 燃料等。在计算水泥成本时，是用 “原材料” 一个科目来反映它所包括的全部内容呢， 还是将它分为五个科目“工业企业会计制度” 中所列会计科目表的附注第1 3条指出， 原材料在产品成本中所占比重很大的企业，可以将 “原材科” 科目分为 “ 原料及主要材 料、 “外购半成品 ”、“ 辅助材料”、“修理用备件”、“燃料” 等科目。石油企业属于原材 料在产品成本中所占比重很大的企业，因此，我们已把 “原材料” 科目分为上述五个科 目。对原材料的核算工作做细一些，也有助于正确计算石油成本、开展成本分析、加强 成本控制、促进降低成本；同时，对于在水泥成本计算中列示必要的成本项目和明细成 本项目，也是有利的。 5 ．发出原材料的实际成本的确定方法 按照“ 工业企业会计制度 ” 会计科目使用说明，原材料的日常核算工作，可以按 计划成本核算，同时核算材料成本差异；也可以按实际成本核算。企业还可以对不同的 原材料，采用不同的方法。一些石油企业常用的方法是，对数目不多的大宗原、燃料和 主要材料，按实际成本核算；对其他大量的另星材料，则按计划成本核算，同时核算成 本差异。在这里要特别提出的是，采用实际成本进行材料日常核算的，对发出原材料实 际成本如何确定。“工业企业会计制度” 允许企业可以采用先进先出法、加权平均法、 移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。但方法一经确定，不能随意变 更。这是国家通过会计财务制度改革所赋予企业的自主权，使企业有权可以选择，或者 8 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 w w w . b z f x w . c o m 说需要企业自主决策采用哪一种方法。大家知道，在进货价格波动的外部条件下，不同 的方法，对当期的成本、利润都是有相当影响的，每一个石油企业都必须在计算水泥成 本以前作出自己的决策，如果它采用按实际成本进行材料日常核算的话。 6 ．固定资产分类折旧年限 “ 工业企业财务制度 ” 对原有制度下的固定资产分类折旧年限作了较大改革，在原 来规定的折旧年限的基础上，适当缩短了折旧年限，并对各类固定资产折旧年限规定了 一个最高限和最低限，制定了折旧年限的弹性区间，允许企业根据实际情况，在这个区 间范围内自行确定折旧年限，适当选择加速折旧的幅度。同时规定，企业的折旧年限一 经确定，不得随意变更，防止企业把折旧当作调剂利润的手法。具体到石油行业，根据 新制度的规定，石油专用设备的折旧弹性区间为6～1 2年，生产用房为3 0～4 0年。到 底多少年，由各个企业自主决定，在开始实行年度前报主管财政机关备案即可。这一规 定，体现了企业的自主经营、自我约束，从而促进自我发展。在具体计算石油成本以 前，必须作出决策。在决策时，应该慎重考虑企业的财务承受能力。 7 ．企业内部需要的成本报表 从理论上探讨，会计报表可以按照不同的标准进行分类。如以服务对象为标准，可 以划分为对外报送的报表和内部使用的报表，“工业企业会计制度” 规定的会计报表， 是三种对外报送的报表及两种附表，其中都没有成本报表。制度总说明指出，企业内部 管理需要的会计报表由企业自行规定。这就是说，成本报表，外部是不要了；企业内部 是否需要，由企业自己定，看企业的内部管理是否需要。企业财务会计工作的任务，决 不是单纯记帐、算帐。“工业企业财务制度” 第五条规定的基本任务和方法，还是要讲 究计划、控制、核算、分析和考核工作和努力提高经济效益的。因此，企业内部经营管 理还是必需成本报表的。内部成本报表的格式，财政部在权威性资料中提供了示范格 式；企业在实际成本计算工作过程中，也会有一种成本计算单；两者结合起来，石油企 业就不难设计出本企业内部需要的石油产品单位成本表和制造费用明细表。 最后，强调一下要认真做好成本计算的各项基础工作，对于准确计算石油产品成 本，具有重要作用。主要是，搞好原始记录，加强计量工作，完善定额管理，建立健全 并严格履行物资的收、发、领、退制度，等。 第二节 石油企业财务管理概念 石油企业财务管理是石油企业经济管理最重要的内容，财务管理水平直接关系到石 9 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 标准分享网 w w w .b z f x w .c o m 免费下载 w w w . b z f x w . c o m 油企业的生存、发展与稳定。作为石油企业管理者，必须经常关注石油企业的财务管 理。为加深读者对石油企业成本核算工作的理解，扼要介绍石油企业财务管理的基本概 念。 一、财务的概念 财务与会计是石油企业财务管理工作中两个关系密切但又有区别的概念。 （一 ） 石油企业财务 石油企业财务是指石油企业在货币资金的筹集、调拨、使用、收入与分配过程中同 有关方面发生的经济关系。如与国家预算之间的拨款与缴款之间的关系；与银行之间的 存款与贷款之间的关系；与其他单位之间的物资购销、劳务供应等货币结算的关系；单 位内部之间的财产管理和内部结算关系；单位与员工之间的分配关系等。 （二 ） 石油企业财务管理 石油企业财务管理是对石油企业筹集、使用和分配各项资金活动管理工作的总称。 其内容一般包括财务计划的编制、执行、检查和分析；各项资金的管理以及盈利的管理 等。 石油企业财务管理的主要内容 （ 1 ） 组织资金的供应，从时间上和数量上保证石油企业所需资金。 （ 2 ） 依法向国家缴纳税金和有关费用。 （ 3 ） 对石油企业的产品形成与经营活动实行监督，促使石油企业严格实行经济核 算，有效地使用资金，加速资金周转，降低成本，提高资金使用效果。 搞好石油企业财务管理工作，必须建立和健全财务管理机构和严格的财务制度，明 确规定财会部门和财务人员的职责及相应的权限。 二、会计的概念 会计的概念对于不少石油企业管理者来说可能较为生疏。但是，作为一位合格的石 油企业管理者，不能对其无所了解。有数据表明，国有企业经营不善， 7 0％以上都直接 与会计人员的政治、业务素质有关。由此可见，会计人员和会计工作对石油企业的经济 管理有着至关重要的作用。 （一 ） 会计 会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，连续系统地记录、计算经济业务 01 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 w w w . b z f x w . c o m 活动，反映、监督经济过程的一种管理活动。在石油企业经济管理过程中，会计的主要 职能是反映与监督石油企业资金的运动过程，具有反映经济情况、监督经济活动和参与 经营决策的职能。 会计的分类按其任务和环节，可分为会计核算、会计预测、会计分析、会计控制和 会计决策等。 （二 ） 财务会计与管理会计 随着历史的发展和社会的进步，管理科学的不断发展，会计已由单纯的记账、算 账、报账，发展成为一门管理科学。会计不仅是管理经济的一种手段，也是一种经济管 理的信息系统。 现代会计在业务内容上包括财务会计和管理会计两个部分。财务会计是从传统的会 计模式发展起来的；管理会计是在传统的成本会计基础上，为满足企业内部管理和经营 决策需要而发展起来的。 1 ．财务会计与管理会计的主要区别 管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润目标，运用多种方法收 集、储存、加工和阐明管理者合理的计划和有效控制经济过程所需要的信息。它是围绕 成本、利润、资本三个中心，分析过去、控制现在、预测未来的一种会计分支。 财务会计是通过记账、算账、报账、结账等环节，向企业外界关系人 （如财政、税 务、银行等） 提供企业财务状况和获利能力的数据处理信息系统。 目前，一些石油企业内部分设财务科和经济科 （改革办或经济核算科等），分别承 担财务会计和管理会计的职能。 2 ．管理会计与财务会计的关系 （ 1 ） 服务对象交叉财务会计的财务数据报告等，既要面对外部投资人，也为内部 管理者服务；外部投资人自然关心投资对象的经营情况，故也将十分关心石油企业内部 管理会计反馈的各种信息。 （ 2 ） 基本信息同源管理会计为石油企业内部管理，经常需要应用财务会计的会计 资料进行分析、预测和论证等；财务会计也常使用管理会计的分析报告作为向外部报告 的补充资料。 11 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 标准分享网 w w w .b z f x w .c o m 免费下载 w w w . b z f x w . c o m 财务会计与管理会计的区别 项 目财务会计管理会计 目 的 记录业务、编制报表，对内对外提 供资料 收集、加工和阐明计划与控制用资 料，供内部管理用 重点 着重反映、监督和分析过去，事后 算账 着重规划未来，重在事前预测和决 策 依据必须遵守公认的会计准则 主要服从管理的需要，不要求绝对 遵循会计准则 对象以整个单位整个单位和下属责任区域 程序 固定、有强制性；凭证、账薄、报 表有统一格式 不固定，可自由选择，没有统一格 式，可自行设计 方法 在一定时期采用同一种方法，简单 算术方法和计算工具 一定时期可用几种方法，大量现代 数学方法和计算机确定最优方案 要求力求准确，账目必须平衡相对准确，但必须及时 报表时间定期编制财务报表 （ 过去时 ） 不定期，根据管理需要 （ 过去时或 将来时 ） 报告重点整个企业或单位的财务成本资料 各部门、各区域、各项目的财务成 本资料 使用量度全部使用货币量度 主要使用货币量度，兼用实物量度 （ ％、指数、比例等 ） 数学方法算术方法 线性规划、概率论、图示法、微积 分等 （ 3 ） 职能目标相通财务会计重点以石油企业过去的历史资料和发生的数据分析报 告石油企业财务现状；管理会计主要以现有的资料和数据，从未来的角度进行分析、预 测和论证等。双方从不同角度为石油企业管理者、外部投资人、政府或本行业等提供参 谋、咨询服务。 财务会计和管理会计都是现代石油企业经济管理必不可少的业务工作。二者必须紧 密配合、充分协调，才可能最大限度地发挥经济管理作用，提高石油企业经济管理的效 益。 21 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 w w w . b z f x w . c o m 第三节 石油企业经济环境与资金管理 一、石油企业经济环境 石油企业经济环境是财务组织的重要前提。石油企业经济活动与财务经济活动除受 制于石油企业生产技术特点与石油企业管理形式之外，还受到宏观经济条件与国家宏观 政策的影响。对石油企业财务组织有重要影响的宏观经济环境主要有社会制度与经济体 制形式、税收、信贷、价格、外汇、国有资产管理、资金市场与产权市场管理制度等； 对石油企业财务组织有重要影响的微观经济环境主要有产品市场、生产经营条件、人员 素质和组织机构设置等。 我国社会制度是有中国特色的社会主义制度，公有制是社会经济的主体，非公有制 经济是社会主义市场经济的重要组成部分。公有制经济中的国有经济在国民经济中发挥 着主导作用。这一社会制度的基本特点决定了我国全部石油企业资本金总额中国有资本 金与集体资本金占有优势比例，全部石油企业净资产权益总额中大部分为国家与集体所 有，用于发展公有制经济，提高人民物质文化生活水平。 我国经济管理体制的目标模式是建立社会主义市场经济体制。在国家宏观政策调控 下，发挥市场对社会资源配置的基础性作用，价值规律与竞争规律决定社会生产与流通 活动的目标是追求经济效益。国家宏观调控使各微观经济主体追求经济效益的目标不损 害国家社会效益目标的实现。这一经济体制决定着财务组织具有既保证石油企业生产经 营活动的有效进行，又通过资金市场去独立从事货币经营获利的双重性能。财务与各种 市场发生着广泛的联系，使财务的内涵与外延有了空前的扩展。 税收制度对财务组织有重要影响。我国现行流转税与所得税为主，辅以其他税种的 税收制度，不仅使税收配合价格对石油企业销售与利润水平的调节作用能继续发挥，而 且使税收直接调节利润水平与特别财务行为作用有所增强。过去按不同所有制形式设置 所得税税种与税率的税收制度，使按所有制标准划分石油企业组织形式具有特殊意义。 随着税制改革的实行，不同所有制石油企业的所得税制度开始统一，这种划分将逐步失 去意义，而按资本金组成划分石油企业组织形式将具有重要作用，因为对私人独资石油 企业主和对股份公司及其股东所得的征税仍有所区别。某些石油企业所享有的税收优惠 政策更是财务组织应考虑的重要内容。 信贷制度是财务组织应考虑的又一重要因素。石油企业贷款种类、利率与贷款条件 31 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 标准分享网 w w w .b z f x w .c o m 免费下载 w w w . b z f x w . c o m 视不同石油企业组织形式而有所区别。一般情况下，资本金雄厚的大公司比私人独资石 油企业主更能享受信贷的优惠政策，因为这些大公司在信用评估中处于优势地位。 我国价格管理在今后较长时期仍将实行以市场定价为主，少数商品国家定价的价格 形式。随着价格改革的深入进行，国家定价的商品品种将逐渐减少，只限于对国计民生 有重要影响的少数商品价格与经营性服务收费标准的定价，市场价格已成为主要价格形 式。但在市场价出现暴涨暴落时，物价部门仍可在一定时期内对部分商品价格规定最高 限价、最低保护价和提价申报制度，从而维护社会正常经济秩序。财务组织必须考虑国 家价格政策的调节与导向作用。 我国外汇实行国家统一管理制度。国家各级外汇管理部门是外汇管理的行政主管部 门，中国银行是外汇管理的专业银行。经国家批准有权从事对外贸易与经济合作的部门 与石油企业，以及各种外商投资石油企业，其外汇收支可以自行进行，但外汇收支计划 必须经外汇管理部门审批，并在中国银行开户。其他部门与石油企业的外汇收入必须按 国家牌价卖给中国银行，在需要外汇时再按国家牌价买回，这就是结汇。由于国际外汇 市场汇率的波动性，国内外汇市场价格的可变性，使石油企业外币业务具有风险性，对 财务组织外币业务管理有深刻的影响。 社会主义市场经济的发展，要求资金市场与产权市场逐步建立与完善。随着股份制 的推行与石油企业筹资渠道的健全，我国证券发行与交易市场以及贴现市场已逐步建立 起来。为推动存量资产的合理流动，促使产业结构优化，出现石油企业兼并、拍卖、出 租等产权转让活动，产权交易市场也随之建立与发展起来。资金市场与产权市场的建立 与发展，为石油企业货币资源的充分利用和闲置资产的合理调剂提供了前提。 我国国有资产到目前为止已达几万亿元，是社会主义的重要物质基础，是发展社会 生产、增强综合国力和提高人民生活的物质保证。我国国有资产的绝大部分为经营性国 有资产，由若干国有资产经营石油企业所掌握运用。国家设立各级国有资产管理部门与 中介经营公司、授权集团公司等对石油企业的国有资产进行产权管理，拥有对国有资产 的所有权、投资权、受益权和监督权，与企业发生投资与利润分配关系。对拥有国有资 产的石油企业来说，国家关于国有资产管理的政策与制度对财务组织产生着重要影响。 石油企业生产经营的主要商品的市场供求条件变动，对石油企业产品价格、利润水 平有重要影响；石油企业原材料供应市场条件变化对成本费用、利润水平有重要影响。 石油企业内部生产经营条件与管理水平对财务管理责任制的推行发挥基础作用，石油企 业组织体系是否健全与合理是财务组织的前提。上述微观经济环境对财务组织有直接影 响。 综上所述，社会主义市场经济体制为我国石油企业财务组织提供了广大的活动领 域，但宏观经济环境与微观经济环境对财务的组织产生比计划经济体制下远为巨大的影 41 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 w w w . b z f x w . c o m 响。石油企业财务管理的主管人员要立足石油企业自身经济特点，充分考虑宏观与微观 经济环境的影响，科学地进行财务决策，加强石油企业内部财务计划管理，为保证石油 企业生产经营的顺畅进行与货币资源的充分利用，获取最大经济效益发挥主导作用。 二、石油企业资金的概念与构成 对石油企业资金的考察，可分别从资金运用与资金所有两个方面去进行。 从资金运用方面考察，资金表现为石油企业流动资产、固定资产、无形资产、递延 资产、其他资产以及对外投资所垫支的货币。资金以货币为其表现形式，不以货币作为 表现形式的物品不叫资金。但是，不是一切货币都可称为资金。货币转化为资金必须以 作为石油企业内部生产经营与外部投资的要素为前提，石油企业职工用于个人消费的手 持货币不构成石油企业资金的内容。 从资金所有方面考察，资金表现为石油企业资本金 （注册资金）、石油企业负债 （长期负债与流动负债）、石油企业内部自筹资金 （ 资本公积金、盈余公积金、未分配利 润 ） 的总和。 从任一时点考察，一定量的资金运用必属于一定的所有者所有，石油企业资金运用 与资金所有必然对应。资金运用表现为资产，资金所有表现为负债与所有者权益的统 一。资金的两面性是会计平衡方程式资产等于负债加所有者权益的理论依据。只讲资产 概念，不讲资金概念，如同只看到一枚硬币的正面而无视反面，那是片面的。综上所 述，石油企业资金是指石油企业为进行内部生产经营与外部投资所垫支的货币，它又可 称作石油企业本金 （ 或资本），它由所有者投资、石油企业负债与内部自筹所形成。 从资金运用方面考察资金，有利于进行投资决策，优化资金占用结构，揭示与掌握 资金运用规律，提高财务经济效益。从资金所有去考察资金，有利于进行筹资决策，优 化资金来源结构，揭示与掌握资金来源规律，降低资金成本，同样为提高财务经济效益 创造条件。从资金所有与运用的统一进行考察，可以得出财务平衡方程式资金运用等于 资金所有的理论依据，为财务收支计划与现金流量表的编制和执行指明方向，为财务管 理工作的组织打下理论基础。 三、石油企业资金运动过程 石油企业资金运动是先有资金所有，然后才有资金的运用，它依次经过筹资、投 资、耗资、收入、分配等几个环节。 （ 1 ） 筹资。即资金的筹措活动，包括筹资量的确定，筹资渠道与方式的选择，资金 51 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 标准分享网 w w w .b z f x w .c o m 免费下载 w w w . b z f x w . c o m 的实际取得等过程。筹资是资金运动的起点，是投资的前提。 （ 2 ） 投资。即资金的运用活动，包括投资项目与方式选振，投资额确定、投资成果 形成等过程。投资是资金运动的中心环节，它不仅对筹资提出要求，而且是决定石油企 业未来财务经济效益的先天性条件。 （ 3 ） 耗资。即资金在生产经营活动和外部投资活动中的消耗，表现为成本费用等。 资金耗费要从未来的收入中收回，资金耗用额的多少是价值补偿的尺度。耗资是资金运 动的基础环节，耗资水平是利润水平高低的决定性因素之一。 （ 4 ） 收入。即资金投入生产经营与对外投资带来货币收入的过程，包括价格形成、 收入额确定、结算方式选择与收入实现过程。收入是资金运动的关键环节，它不仅关系 着耗资的补偿，更关系着投资效益的实现。收入的取得是进行财务分配的前提。 （ 5 ） 分配。即对上一环节实现的货币收入的分配过程。分配包括成本费用补偿、石 油企业纯收入分配和税后利润分配等多个层次。分配是资金一次运动过程的终点，同时 又是下一次资金运动过程开始的前提，起着两次资金运动过程之间联结的中介作用。 考察石油企业资金运动过程，对揭示与掌握资金运动规律，确定财务管理内容与具 体管理方法有重要理论与实践意义。 四、石油企业资金的特点 从石油企业资金的内容与运动过程，可以进一步考察石油企业资金的特点。 （一 ） 石油企业资金的物质性 资金从所有者投入的形态看是货币，但从运用形态看却表现为石油企业的各种资 产，其中大部分以财产物资形态存在，一部分以暂时闲置的货币形态存在，只有对外长 期投资才长期以货币形态存在。无论财产物资形态或货币形态的资金，从经济内容看都 是形成石油企业的各种生产经营要素。资金在这里表现为过去已经生产出来，现在继续 用于生产流通的一部分社会物质资源，是社会再生产进行的物质条件，这就是资金的物 质性。否认资金物质性，仅把资金视作开展经济核算的货币统一尺度的资金 “外壳论” 观点是不对的。 （二 ） 石油企业资金的周转性 资金是为形成石油企业内部生产经营要素与外部投资所垫支的货币。随着石油企业 生产经营与对外投资收入的实现，原垫支的货币就重新收回，继续用作下一个生产经营 与对外投资过程的垫支。资金的垫支收回再垫支再收回这一不断反复循环的过 程，即为资金的周转。资金收回要以费用支出补偿为前提，只有石油企业生产经营与对 61 第一篇 石油企业成本核算与财务管理综述 w w w . b z f x w . c o m 外投资能保本或盈利时，资金周转才能顺畅进行；企业生产经营活动与对外投资如发生 亏损，则一部分资金就遭受损失，使原垫支的资金总量减少，迫使石油企业缩小生产经 营与对外投资规