油气田企业建立环境成本核算体系的思考-.pdf

2 01 4钲 第8 卷 第5 期 天 然 气 技 术 与 经 济 Na t u r a l Ga s Te c h n o l o g y a nd E c o n o my Vo 1 ． 8． No ． 5 0c t ． 201 4 d o i 1 0 ．3 9 6 9／ j ．i s s n ．2 0 9 5 1 1 3 2 ．2 0 1 4 ． 0 5 ． 0 2 1 油气田企业建立环境成本核算体系的思考 毛家义 中国石油西南油气田公司法律与股权处，四川成都6 1 0 0 5 1 摘要随着国家生态文明建设的持续推进和中国石油可持续发展方针的贯彻落实，抓好油气田企业的环境保护 工作，已提到十分重要的战略高度上。为了全面真实地反映油气企业履行的社会环保责任，客观上需要建立一套全新 的环境成本核算体系。从油气田企业环境成本的概念出发，阐述了建立油气田环境成本核算体 系的必要性，介绍了环 境成本的确认条件、分类标准及其特征，提出油气田企业环境成本分两个阶段进行核算的设想，即以财务会计为基础 的环境成本核算和成熟环境会计条件下的推广应用，并强调油气田企业要正确处理好经济效益与环境效益之间的关 系，环境保护与环境成本之间的关系，事前环境预防成本与事后环境补救成本的关系。 关键词油气田企业环境成本核算体系环境效益 文献标识码B 文章编号2 0 9 5 1 1 3 2 2 0 1 4 0 5 0 0 7 0 0 4 O 引言 中国石油在建设具有世界水平综合性国际能源 公司的进程中，提出了有质量、有效益和可持续发 展的方针，强调企业发展必须与资源环境相协调。 在新的历史条件下 ，油气田企业的环境保护工作任 重而道远，将会有更多的资金投入到环境保护工作 中去。但油气 田企业内部却没有形成独立的环境成 本概念，难以真实准确地反映企业实际支付的环境 成本费用 ，更不能完整 客观地反映企业履行 的社会 责任 。笔者从探讨环境成本 的概念 、类别及其特征 人手，就建立油气 田企业环境成本核算这一体系作 一 探讨分析。 l 建立油气田环境成本核算体系的必要性 油气 田环境 成本 ，是 指 油气 田从 油气 资 源勘 探 、开发 、净化及销售各环节为保护环境和治理污 染所支出的全部费用 n 。为了全面反映企业油气田 企业 的环境保护费用及其构成 ，需要建立一套全新 的环境成本核算体系 ，其必要性包括 1 ． 1 建立环境成本核算体 系，是适应 国家生态文明 建设的客观需要 保护环境是我国的基本国策。党的 “ 十八大” 报告首次把生态文明建设提升到国家总体布局的战 略高度 ，明确提出了建设 “ 美丽中国”的奋斗 目标 。 油气 田企业作为 国有经济的骨干力量 ，是 国家生态 文明建设 的有机组成部分 ，在建设 国家生态文明和 “ 美丽中国”的战略中，负有更多的责任 ，需要企业 认 真审视和应 对 国家资源 、环境面临 的严 峻挑战 ， 把 大力推进生态文明建设作 为企业 的重要任务 ，始 终坚持走可持续发展之路 。 1 ． 2 建立环境成本核算体系。是丰富环境会计理论 与实践 的有益尝试 2 0 世 纪9 0 年代 以来 ，国内外会计理论界越来越 多的专家把环境问题与会计理论结合起来进行研 究 ，形成了多元化的环境会计理论。这些理论概括 起来 ，就是要用会计来计量、反映和控制社会环境 资源 ，目的在于改善整个社会 的环境与资源问题 b 。 但 目前 的环境会计仍局限于理论研究 ，并没有在实 践中得到很好应用 。如果油气 田企业能率先建立并 运用环境成本核算体系，就能为会计理论界提供环 境成本核算 的成功案例 ，为其他行业或企业开展环 境成本核算提供借鉴 ，这不仅有利 于丰富环境会计 理论 ，而且更有助于推进环境会计的应用 。 1 ． 3 建立环境成本核算体 系，是油气 田企业贯彻落 实可持续发展方针的客观要求 多年来 ，油气 田企业的发展主要依靠外延式的 修订 回稿 日期 2 0 1 40 90 1 作者简介 毛家义 1 9 6 3一 ，高级会计师，从事股权管理T作。E m a i l ma 0 j y p e t r o c h i n a ． c o in ． c n 70／N a t u r G a s T e c h n o g y a n d E c o n o my 学兔兔 w w w .x u e t u t u .c o m 总第4 7 期 天然气技术与经济 经营管理 2 0 1 4 正 高投入扩张 ，带来 了社会生态环境补偿能力滞后 和 勘探开发投资效益下降的不利局面，阻碍了企业 自 身 的可持续发展 。从长远利益看 ，一方 面要坚持走 有质量有效益 的内涵式发展路子 ，进一 步优化调整 经济结构 ，转变 经济发 展方式 ，大力 压缩低效无效 投入 ，努 力提高投 资效 益 ；另一方 面还需要企业不 断增大环保投入 ，切实保护环境 ，强化环境成本管 理。这就要求油气企业从贯彻落实环境政策与环境 保护 的安 排上 ，将 环境 费用纳入企业 经营管理 ，建 立环境成本 核算 体系 ，探求企业 实现可持续发展和 环境保护 的合理路径 。 1 ．4 建立环境成本核算体系。是油气田企业反映其 履行环境保护责任的必然结果 油气田企业必须承担环境保护的社会责任，对 与企 业有 关 的资 源环 境 、废弃 物 等进 行反 映 和控 制 ，以便 准确记录 、计 算企业的环境成本 ，向外界 提供履行社会责任的信息 。通过正确核算环境成 本 ，能准确地反映油气 田企业 的成本构成 ，促进企 业挖掘内部潜力，实现企业与自 然环境的协调发展。 2 油气 田环境成本的确认、类别与特征 2 ． 1 环境成本的确认 环境成本是环境会计 的基本要素之一 ，正确确 认环境成本 ，是建立环境成本核算体系 的前提 ，也 是合理确认其他几个环境会计要素 的基础 。相对 于 环境会计的其他几个要素 ，环境成本的确认则相对 容易 。 在权责发 生制原则 下 ，油气 田企业 的环境成本 应满足以下两个条件① 导致环境成本的事项业已 发生 。确定环境成本事项 的发生 ，关键是看相关 的 费用支出是否与保护环境相关 ，若与环保相关的费 用支 出能导 致油 气 田企 业资 产额 减少 或者 负债 增 加 ，并最终导致所有者权益减少 ，即可确认为环境 成本。② 环境成本的金额能够合理计量或合理估 计。油气田企业环境成本涉及的内容丰富，项 目较 多。在环境保护过程中，凡是能够合理确认和货币 计量的成本费用 ，均应确认为环境成本 。 2 ．2 环境成本的类别 1 按生产阶段划分 ，分为勘探环境成本、开采 环境成本 、净化环境成本和销售环境成本。勘探环 境成本 ，是指油气 田企业 取得探矿权 ，进行地质调 查、开展物探等过程中发生的各项环境费用支出。 开采环境成本 ，是指油气 田在油气产能建设 、开 采、输送等过程中发生的各项环境费用支出。净化 环 境成 本 ，是指 油气 田从 井 口采 出的油 气进行 除 砂 、脱水 、脱硫等分离净化过程 中发生 的各项环境 费用支 出。销售环境成本 ，是指油气 田企业在油气 销售、输送等环节发生的各项环境费用支出。 2 按成本发生的逻辑顺序划分，分为事前环境 预防成 本 、事 中环境 控制 成本 和事 后环境 补救 成 本 。事前环境预 防成本 ，是指油气 田企业 为预 防对 环境的污染而事前支出的相关费用，主要包括环保 产品研究开发费、环保项 目建设投资、环境保护项 目可行性费用、新建改建扩建项 目环评费、环境管 理体系认证费等。事中环境控制成本 ，就是油气田 企业在勘探 、开采 、净化及销售过程中正在发生 的 环 境成本 ，包 括环境监测 费 、绿化 费 、排污费等 。 事后环境补救成本 ，是油气田因自身原因造成环境 损害所花费的成本费用 ，如污染治理费、油气资产 弃 置 费 、临时征 地 复耕 费 、环境事 故赔偿 金 与罚 款、因环境问题诉讼而发生的费用等。 3 按成本发生的期限分类，分为长期环境成本 和短期环境成本。长期环境成本 ，是指油气田企业 因环境问题需要在超过 1 年以上的较长时期内持续支 付的费用。如企业每年向地方环保部门支付的排污 费、按年度摊销的环保设备资产折旧费用等。短期 环境成本，是指油气田在 1 年以上 含1 年 的一个营 业周期内支付的环保费用 ，如环境污染赔偿费、环 境保护项 目可行性费用等。 2 ． 3 环境成本特征 1 环境成本的大小与油气田企业生产作业场所 的野外性密切相关。油气企业的生产作业场所多在 野外，包括修建井场公路 、钻井 、试油、铺设油气 管道 、开采油气等作业都是在野外进行 。这些作业 场所无论 是在平原 、高原 ，还是在盆地 、山地 ，其 生产作业过程中的动土开挖 、废水废气排放等 ，对 土地 、河流 、空气这些人类赖 以生存 的生态环境都 具有直接影响。油气田企业的责任就是要切实做好 勘探开发全过程的环境保护工作。这说明，油气田 企业环境成本费用的大小，是由其生产作业场所的 野外性决定的，与生产作业的野外性质密切相关 ， 天然气技术与经济 ／ 71 学兔兔 w w w .x u e t u t u .c o m 第 8 卷 毛家义油气田企业建立环境成本核算体系的思考 第5 期 环境费用支出贯穿于油气勘探开发的全过程和各个 生产作业环节。 2 大量的经常性费用与突发 的偶然性费用 同时 并存。这一特征具体表现在一方面，预防为主的 环保工作方针 ，决定油气 田企业必须加大环境投 入 ，支付大量的经常性环保费用，如环保研发费、 环评费、环境监测费、排污费等 ，这些费用相对稳 定 。另一方 面 ，有些环保 费用项 目又不像原 材料 、 燃料 、动力及其他生产费用那样经常性地发生，而 是具有突发性和偶然性，如一次性投资建设环保设 施 ，因违反环境法律、法规的罚款支出、重大污染 赔偿等 ，这就使环保费用支出在年度间不平衡，年 度间的环保成本支出并不完全具备可比性 。 3 环境成本呈总体上升趋势。人们越来越清楚 地认识到环境破坏对人类生存形成的巨大危害，社 会公众对环境质量标准的要求也不断提高，政府也 进一步加大环境保护方面的力度 ，使油气田企业用 于环境方面的费用支出不断上升 ，特别是预防性环 境成本将进一步增加，这是新形势下的必然趋势。 3 油气 田企业的环境成本核算 要完整地反映和控制环境成本，必须将其纳入 企业会计核算体系。环境成本核算 ，就是利用会计 核算方法 ，对发生的环境费用进行记录、归类，计 算出环境总成本或分阶段的环境成本的过程。在环 境会计尚未形成系统、成熟的核算体系之前，油气 田企 业可根据财务会 计 的理论 ，以财务会计假设 、 会计原则为基础组织环境成本核算 ，待以后环境会 计理论 日臻完善、会计实务具备操作性后 ，再按环 境会计体系组织环境成本核算。因此 ，油气田可以 将环境成本核算分为两个阶段。 3 ． 1 第一阶段 以财务会计为基础的环境成本核算 1 科目设置。在油气田现有的会计科目中，增 设损益类 “ 环境成本”会计科 目，核算与环境成本 相关的费用支出。日常发生的环境成本费用归集到 本科目，期末转入 “ 本年利润” 。环境成本的主要明 细项 目有环境监测费、排污费 、污染赔偿费、污 染治理费、废弃物处理费、临时征地复耕费、油气 资产弃置费、绿花费、环保科研费、环境评价费、 环境管理体系认证费、环保资产折旧费、环保递延 资产摊销 、环保低值易耗品摊销 、环保机构管理 72／N a t u r a l G a s T e c h n o l o g y a n d E c o n o my 费、职工环保教育费以及其他相关的环保费用等。 2 账务处理 。环境成本账务处理应根据环境费 用发生的不同情况分别进行。按照会计的权责发生 制原则 ，环境成本 的账务处 理可以分为以下 6 种情 况① 当期应列支的费用。当期发生的 日常环境费 用支出，直接列入环境成本 。费用发生时 ，借记 “ 环境成本” ，贷记 “ 现金”“ 银行存款”等。② 已 发生但应在一个会计年度内列支的费用。已发生的 环境成本费用 ，其受益期若在一个会计年度以内， 应作待摊费用处理 。费用发生时 ，借记 “ 待摊费 用” ，贷记 “ 现金”“ 银行存款”等。费用摊销时 借记 “ 环境成本” ，贷记 “ 待摊费用” 。③ 已发生但 应在一个以上会计年度列支 的费用 。当环境 费用 的 受益期限超过一个会计年度时，应作递延资产处 理。费用发生时，借记 “ 递延资产” ， ‘ 贷记 “ 现金” “ 银行存款”等。摊销费用时，借记 “ 环境成本” ， 贷记 “ 递延资产” 。④ 预计将在一个会计年度内发 生 的费用。预计在一个会计年度 内将 发生相关环境 费用 ，应采取预提成本 的方式进行处 理。预提费用 时 ，借记 “ 环境成本” ，贷记 “ 预提费用” 。付款或 结清费用时，借记 “ 预提费用” ，贷记 “ 银行存款” 等。⑤ 购建环保设备资产费用。购建的环保设备资 产达到 固定 资产条件 的 ，应作 固定 资产处理 。在建 时发生的费用 ，借记 “ 在建工程” ，贷记 “ 银行存 款”等。完工投产时，借记 “ 固定资产” ，贷记 “ 在 建工程” 。提取折旧时，借记 “ 环境成本” ，贷记 “ 固定资产折旧” 。⑥ 购置环保工具、器具的费用。 购置的环保工具、器具但不符合固定资产条件的， 应作低值易耗品摊销处理。购置费用发生时，借记 “ 低值易耗品” ，贷记 “ 现金”“ 银行存款”等。摊销 费用时，借记 “ 环境成本” ，贷记 “ 低值易耗品” 。 3 会计账簿与财务会计报告。账簿是连接会计 凭证 和财 务会 计报 表 的桥梁 和纽带 。为全面 、系 统、连续记录各项环保费用支出，油气田企业应单 独增设 “ 环境成本 ”账簿 ，登记发生的环境成本费 用。“ 环境成本”账簿可采用 “ 借”“ 贷”“ 余”三栏 式 ，也可采用借方多栏式。为使企业管理层能够定 期了解真实的环境成本信息，应在现有财务会计报 告中单独增设 “ 环境成本表” ，以反映一定时期油气 田企业的环境成本情况。同时 ，在财务情况说明书 中，应单独说明和分析油气 田环境成 本的支 出及其 构成情况 。 学兔兔 w w w .x u e t u t u .c o m 总第4 7 期 天然气技术与经济 经营管理 3 ． 2 第二阶段 成熟环境会计体系下的推广应用阶段 随着环境会计 理论研究 的不断深入 ，将来一定 会形成完整 的环境会计核算体系 。当然 ，这还有相 当一段路程要走 ，需要会计理论工作中和会计实践 工作者 的共 同努力 。完整 系统 的环境会计核算体 系 一 经建立 ，油气 田企业将 与其他企业一样 ，其 主要 任务就是运用成熟 的环境会计核算原则 、方法 核算 环境成本 ，不仅要定期 编制环境成本报表 ，还要 同 时单独编制环境资产负债表 、环境利润表和环境现 金流量表。 4 需要正确处理的 3 个关 系 4 ． 1 正确处理企业经济效益与环境效益之间的关 系 油气企业作为一个盈利性的会计主体 ，其 目标 是追求 经济利 益最 大化 。在中国石油有质量 、有效 益 、可持续发展方 针指导下 ，油气企业的发展与资 源环境 相协 调已成 为各方共识 。企业要正确处理好 经济效益与环境效益之间的关系，坚持企业发展与 环境保护两手抓，实现经济效益和环境效益的有机 统一 。 当经济效益与环境成本发生矛盾时 ，要优先 满 足环保 投入 ，勇于承担环境责任 ，决不能为 了暂 时的所谓经济效益而牺牲人们赖以生存 的环境 。 4 ． 2 正确处理环境保护与环境成本之间的关 系 油气 田企业在生产经 营过程 中 ，必须严格遵守 环境保 护法 ，健全完善环境管理制度 ，真正做到 有法可依、有章可循；继续坚持环境管理 目标责任 制，真正做到组织到位、责任到位和措施到位 ；大 力推 行 清洁 生产 ，切 实 承担起 保 护环 境 的企业 责 任 ，真正做到废水 、废气 、废渣 、噪声的达标排 放。做好环境保护工作 ，需要油气田企业以合理的 环保投入作保障 。可 以预料 ，随着 国家对环境保护 投人力度的加大 ，油气田企业用于环境保护 、污染 防治 的投入将不断增加 ，环境成本也将呈总体上升 趋势 。如果 环境 保 护费 用不 足 ，必然 削 弱环 保力 度 ，最终可能造成环境污染事故的频发。 4 ．3 正确处理事前环境预防成本与事后环境补救成 本的关 系 环境保 护必须 坚持预防为主 的原则 ，即着 眼于 产 生环 境 问题 的根 源 ，否则 容 易走 “ 先 污染 后 治 理”的弯路 ，结果要付出很大的环境成本代价。因 为环境污染与破坏一旦形成 ，一般很难在短期内消 除 ，尤 其是生态环境遭 到破坏 以后 ，不经过几 十年 甚至上百年的时间是难 以恢复 的，有 的生态环境破 坏甚至根本无 法恢 复。这就要求油气 田企业要 认真 做好事前环境成本预算 ，加大前期环保投入，积极 研发环保产品和环保 技术 ，强化建设项 目的环保基 础设施管理 ，所有建设项 目的防治污染设施 ，做到 与主体工程同时设计 、同时施工、同时投产使用。 只有做好事前环境预防成本管理 ，才能有效地控制 事后大量环境污染治理成本的发生 ，降低事后环境 污染补救的成本 。 5 结束语 随着 国家生态文 明建设 的持续推进和 中国石油 有质量有效益可持续发展方针的贯彻落实 ，抓好油 气田企业的环境保护工作，已上升到十分重要的战 略高度上 。在新 的历史条件下 ，油气 田企业建立一 套全新的环境成本核算体系已成为客观必然的趋 势。环境成本的表现形式多种多样 ，具有区别于其 他成本的自身特征。油气田在建立环境成本核算体 系的过程 中 ，要循序渐进 ，分步实施 ，重点把握好 以财务会计为基础 的环境成本核算 和成熟环境会计 条件下 的推广应用两个 阶段 的账务 体系设置及其核 算工作 ，正确处理好经济效益与环境效益之间的关 系。 参考文献 [ 1 ]吴君民，张允晓． 基于产品全生命周期的环境成本控制 研究[ J ] ．会计之友，2 0 0 9 ，2 7 2 9 2 9 3 1 ． [ 2 ]胡锦涛．坚定不移沿着中国特色社会主义道路前进 ，为 全面建成小康社会而奋斗 在中国共产党第十八次全国 代表大会上的报告 [ M] ． 北京 人民出版社，2 0 1 2 ． [ 3 ]李贻玲．环境会计基本理论研究初探 [ J ] ．太原 大学学 报，2 0 0 7 ，8 4 4 1 4 4 ． 编辑 蒋龙 天然气技术与经济 ／ 73 学兔兔 w w w .x u e t u t u .c o m