油气生产中作业基础预算管理的应用.pdf

第 2 8 卷第 3 期 天然气工业 油气生产 中作业基础预算管理的应用 * 杨 惠贤 周 淼 西安石 油大学经济管理学 院 杨惠 贤等 ． 油气生产 中作业基础预 算管理的应用． 天然气工业 ， 2 0 0 8 ， 2 8 3 1 2 7 1 2 9 ． 摘 要 由于油气 生产企 业与其他行业 的成本特 征 不 同， 造成现 行预 算管理 方法 存在 显著 的缺 陷 ， 因此基 于 传统 成本 理论 基础的预算方 法不完全适用于 油气企 业。而新 兴 的预算 管理方 法 作 业基 础预 算管理 法是适合 油气生产 特点的预算方法 ， 也是提升油 气生产管理 的重要手 段。重 点对作 业基础 预算 管理 法的实施 步骤 、 油 气生 产作 业分 类、 各作业成本 预算的计算方 法以及预 算差异分 析方 法等进 行 了研 究 ， 并 以实例演 示 了该 方法 的实施过 程 ， 提 出了油气 生产企 业实施 作业基础预算 管理 应注意作业成本预 算法要与企 业的过程 管理 相结合 等 问题 。该研 究工作有助 于提高油气企 业的预算 管理 水平和成本 管理 水平。 主题词 油气生产 企业 生产成本 预算 方法 应用 科学的预算 体系有 助于企 业管理 活动 的有序 化、 各 部 门责任 的明确化 和资源配 置的持续 优化 。 油气 生 产 的特殊 性使 得 基于 传 统成 本 法 的 油气 生产 企业 预算 体 系存 在缺 陷 。新 兴 的预 算 管 理方 法 作 业 基 础 预 算 Ac t i v i t y B a s e d B u d g e t i n g ， 简 称 AB B 是 提升油气 生产 预算管理 的有效 手段 之一 。 笔者对其在油气生产企业的应用实践进行探索。 一 、作业基础预算法是提升企 业预算 管理水 平的重要方法 自然因素特别是地质因素和科学技术对生产成 本的影响重 大 ， 油气产量 的 自然递减性导致 的单位 成 本 递 增 特 性 、 各 生 产 指 标 注 水 量 、 提 液 量 、 集 输 量 、 处理量 、 作业量 、 井数等 对油气 生产成本 的影响 比油气产量更为直接等特点 ， 导致油气成本与一般 企业成本在单位成本、 成本总额及成本构成上存在 巨大差异 ， 造成基于传统成本会计上的单位产 品成 本 预算 管理 法 不完 全适 用 于油气 企 业 。 当前 我 国油气 企业 通 常采 用 “ 水 平 法 ” 进 行 预 算 管理。该方法根据上年度各责任单位油气生产成本 实 际发 生 数 ， 结 合 下 年 度 成 本 影 响 因素 的变 化 情 况 和利 润指 标来 制定 预算 。它对 降 低 油气 成 本 作 出 了 重要贡献 ， 但也有不足 。“ 水平法” 仅涉及 各成本项 目的金额 ， 而 无 量 的 消 耗 和 单 价 的概 念 。当 实 际 成 本 偏 离 预算 指 标 时 ， 无 法 确定 引起 偏 离 的原 因是 由 生 产 要 素 消耗 数 量 还 是 价 格 变 动 造 成 ， 从 而 无 法 准 确界定责任 ， 不利于成本考核和激励 。 笔者认为 ， 引入作业基础预算 AB B 法 ， 将油气 生产 预算 管 理 的 核 心 由 “ 产 品” 转 移 到 “ 作 业 ” 层 次 ， 是解决我国油气生产预算管理缺陷的最佳途径 。 二 、 运用 的步骤 作 业 基 础 预 算模 型是 通 过 预测 计 划 期 销 售 量 、 预测计划期产量和作业量 ， 由此预测资源需求量 ， 并 与 资源 供应 量对 比 ， 优化 资 源 配 置 。 由此 ， 作 业 基 础 预 算模 型 的步 骤如 图 1 。 图 1 作业基础预算模型 的步骤 图 三 、 作业成本预算管 理的实施应 用 1 ． 油气 生 产作 业划 分 依 据 油 气 生 产 过 程 ， 油 气 生 产 作 业 分 类 如 图 2所 示 。 *本文为 2 0 0 6 年 “ 陕西省教育厅 专项科研计划项 目 作业成本法在 陕西延长油公 司油气开采 中的应 用问题研究 ” 编号 0 6 J K0 7 7 的阶段性成果 作者简介 杨 惠贤 ， 女 ， 1 9 6 6年生 ， 副教授 ， 硕士 ， 硕 士生导 师 ； 主要从 事油 气资 源管 理与会 计 问题研 究 ， 曾经 参与财 政部 “ 石油天然会计问题研究” 、 中国石 油集团总公司“ 新 中 国油气会 计制 度变迁 及发展 ” 、 陕 西省社科 “ 基于产 权保 护的油气会 计 问题研究 ” 等多项研究 。地址 7 1 0 0 6 5 陕西省西安市 电子二路东段 1 8号 。电话 1 3 5 7 2 2 5 7 8 2 8 E ma i l h x y a n g 0 3 1 2 6 ． c o rn 1 27 维普资讯 动 据 生 因 算 的 天然气工业 2 0 0 8 年 3 月 圈 圈 冈 闽圈圈网圈圈网 圈 网阔冈 阔圈阔圈 网圈网日 图 2油 气 生产 作 业 分 类 圈 2 ． 以产 量 为依 据 ， 按 照 每 项作 业 消 耗 的 资源 及 消耗 比率 可 以 根 据 技术 测 定 ， 并 参 考 以往 的经 验 ， 因确定预算 采用年资源费用／ 年成本动因量得 到 ； 然后将预算 1 确定各项作业的资源消耗及成本动 因。根 期作业消耗数量与资源消耗 比率相乘， 形成各种作 作业追踪资源 ， 选择分配各作业 中心成本的标准 。 业的资源消耗预算 ； 最后将各个作业 的资源消耗预 2 按 采 油 气 区块 和 相应 的作 业 进 行 油 气 算 加 总形成 区块 预算 等 。 产 成本 预算 。根据各 油 气 区块 所 耗用 的成本 动 在 油 气 生 产成 本 预算 中 ， 采 油 气 作 业 可 以 、现有技术条件 、 市场价格等估算油 气 区块的预 通过汇总单井成本预算的方法形成作业区预算 。表 成本 。确定各 油 气 区块 每种作 业 在 各 预算 期 间 I为某单 井采 油 作 业 每年 费 用 预算 。而其 他 作 业直 作业 消耗 数 量 ， 单 位作 业 消 耗 的 资 源数 量 即 资 源 接 以作 业 区为 依 据 进 行 预 算 。 表 2 为 某 采 油 区块 注 表 l 单井采油作业每年费用预算表 l 2 8 表 2 注水 作业每年费用预算 表 成本动因分配率 年预算成本 年费用预算 作业中心 资源费用 资 源动 因 P 动 因量 B． A 一P B ] 提 电费 电一功率 、 开井时间 0 ． 4 元 ／ k Wh 5 4 0 0 0 k Wh ／ a 2 1 6 0 0元 升 3 0 0元 ／ 条 3条 ／ a 9 0 0元 作 材料 费 皮带 、 机油 材料一生产时间 2 5元／ k g 1 0 k g ／ a 2 5 0元 业 维修费 维修一生产时间 4 O 元 ／ 工时 1 5 _T时／ a 6 0 0元 采油 井 检修费 材料一生产时 间 8 O 元 ／ 工时 5 O工时／ a 4 0 0 0元 作业 筒 车辆 、 燃料 费 次数～4 h ／ 次 6 0 0元／ 次 7 2 0 0元 维 清 热洗 热洗车 、 罐 车 8 h ／ 次 8 0 0元／ 次 1 2次／ a 9 6 0 0元 护 蜡 水 费 5 0 1 T I ／ 次 1 0 0元 ／ 次 4 0 0 0元 作 加药 化学药品 次数 1 0 0元 6 次／ a 6 0 0元 业 冲砂洗 井 外包支出 工时 1 O 0元／ 工时 4 O工时／ a 4 0 0 0元 合计 2 4 7 1 5 O 元 成本动 因分 年 预算成本 年 费用 预算 作业 中心 资源消耗 资源动 因 配率 P 动因量 B A 一P B 提升 电费 电一 功率、 水量 0 ． 4元／ k Wh 3 0 0 0 0 k Wh ／ a 1 2 0 0 0元 水 源作 业 维修 外包 费用 井次 5 0 0 元 ／ 次 6 次 ／ a 3 0 0 0 元 水处理 化学药品费 水量一浓度 2元／ m 。 6 0 0 0 0 m。 ／ a 1 2 0 0 0 0元 注 供水作 业 电费 电一功率、 水量 0 ． 4元／ k Wh 4 5 0 O 0 k Wh ／ a 1 8 0 0 0 元 增压 电 电一功率 、 供水量 0 ． 4元／ k Wh 3 5 0 O 0 k Wh ／ a 1 4 0 0 0 元 水 设备维修 维修 次数 6 0 0 元／ 次 6 次／ a 3 6 0 0 元 作 化学药品费 水量一浓度 1 元／ m 。 6 0 0 0 0 m0 ／ a 6 0 0 0 0 元 业 水处理 电费 电 一 功率 、 供水量 0 ． 4 元／ k Wh 4 5 0 0 0 k Wh ／ a 1 8 0 0 0元 注水作业 增压 电费 电～功率 、 水量 0 ． 4 元／ k Wh 4 O O O 0 k Wh ／ a 1 6 0 0 0元 设备维修 材料 、 维修 次数 5 O 0元／ 次 6次／ a 3 0 0 0元 洗井 水 、 特车 工 时 6 0 0元／ 次 6次／ a 3 6 0 0元 注水井 作业 检修 工 时 3 0 0元／ 次 8次／ a 2 4 0 0元 合计 2 7 3 6 0 0 元 维普资讯 第 2 8 卷第3 期 天然气工业 水作业每年费用预算。表 1 、 2中的成本动 因分配率 P 根据实际的商品或劳务的价格确定 ， B 由技术T 艺 及 以往数 据综 合 确定 。 3 ． 预 算执 行结 果 与预算 标 准对 比分 析 预算 执行 结果 与 预算标 准 的对 比分 析 包 括 各 成 本 项 目数 量消 耗差 异 和价 格差 异 分 析 。表 3列 出 了 采油作业预算执行结构与预算成本分析 。 4 ． 预 算 执行 结果 进一 步分 析及 奖 罚措 施 预算 执行 结果 的进一 步 分析 是 指继 续 分 析差 异 形成 的原 因 ， 包括 差 异 的来 源 外部 环 境 、 地 质情 况 、 表 3 采油作业预算 执行结构与预算成本 分析表 元 一 提 作啦 l |i | - | 并铺维护 业 |l l - | l j 。 乏 j I费 抬 标 槠 费 维 修 费 槠 车 辆 然 料 费 | l | 钝 学 j | | 电 费 菠 菊 | 投 油 热 洗 葺 l 镯 蛘 药 品 费 - 实际 或奄 2 1 5 0 0 0l 2 2 黾 | 6 3 0 | j l | i毽 | | I Q 2 5 0 黾 Q Q I 4 0 0 0 l Q | i I i i | ll I 2 5 3 0 。8 0 | _ 毡 2 S 7 0 2 4 0 j I 。_ 2 2 0 | l | 预算茂奄 2 1 6 0 0 0 螯 ≥ 0 40 一 160 薯 g 或本差异 _ 1 0 O 0 成本动因9 - 。0 配率差 异 成 本动因 一] 0 0 0 量差 异 | 工作效率 、 工艺 等 。根据 预算分 析结果 实施 预奖 罚 。如 电费价 格 差 异 对 生 产 部 门是 不 可 控 的 ， 差 异 责任 不 应 由其 承 担 ； 而 电费 消 耗 量 的 差 异 则 应 由其 负责。 四、 采用作 业基础预算 法应注意 的问题 作 业 基 础 预 算 法 作 为 一 种 新 兴 的 管 理 方 法 ， 实 际应用 过 程 中需 要 注 意 以下 问 题 。 1 作业成本预算法要 与企业 的过程管理相结 合 。作业基础预算管理是 一个动态的过程 ， 包括预 算的制定 、 分析偏差、 寻找原因、 对作业加 以改进等 过程 。作业 分 析 和价值 分 析要 尽 可 能 消 除 非增 值 作 业 ， 改进增值作业 ， 以更好地发挥预算的作用。 2 油 气生 产作 业 的 区分 理 论上 是 越 细 越 好 ， 但 应 考 虑成 本效 益 ， 在重要 性 和 同 质性 的基 础 上 ， 找 出 主要 的作业 ； 笔者 以采 油作 业 为 例 ， 研 究 了采 油作 业 过程中典型的作业分类 。各油气公司在在 应用 中可 根据 自身油气开采 的特点进行作业分类 。 3 预算期 间成本动 因量和成本动 因分配率是 影响预算的两个重要因素 。前者通常根据生产任务 和油气井及设备状态决定 ， 后者可根据市场状况确 定， 或根据公 式并结合 以前年度 的数据及技术条件 分析确定 。根据公 式计算时要注意可行性 ， 否则会 使作业成本法失去意义。 参 考 文 献 [ 1 ]王平心． 作业成本 计算理 论与应 用研 究 [ M] ． 大 连 东北 财经大学 出版社 ， 2 0 0 2 ． E 2 3欧佩玉 ， 王平心． 作业 基础 预算模 型研究 [ J ] ． 当代财 经 ， 2 0 0 4 6 l 2 2 1 2 4 ． [ 3 ]D E NNI S R J E NN I NGS ，J OS E P H B F E I T E N，HOR AC E R B RO C K． 石油会计 核算一原 则程序 与方法 [ M] ． 王 国棵 ， 译． 北京 石油工业 出版社 ， 2 0 0 2 ． E 4 3王爱东 ， 赵爱英 ， 贺芳 ． 油 气操作 成本 预算 、 核算 、 控 制一 体化管理体 系 的建 立 E J ] ． 石油 大 学学 报 社 会科 学 版 ， 2O 03 5 1 8 20 ． [ 5 3潘飞 ， 郭 秀娟． 作 业 预算 研 究 [ J ] ． 会 计研 究 ， 2 0 0 4 1 1 4 8 52 ． [ 6 3龚光 明， 苑丽丽． 作 业基础预算与成本管理 的比较 与整合 E J ] ． 金 融教学与研究 ， 2 0 0 6 5 3 7 3 8 ． E 7 ]樊 明武 ， 李志学 ， 冯 力丹． 油气钻 井作业 成本 动 因实证 研 究E J ] ． 西南石油大学学报 ， 2 0 0 7 ， 2 9 1 1 1 3 1 1 7 ． 修改 回稿 日期2 0 0 8 0 i - 2 8 编辑赵勤 1 29 维普资讯